解釋令函

有關適用住宅法第 22條第3項規定社會住宅租金收入免徵營業稅之營業人，得否申請放棄適用免稅1案，復如說明，請查照發文機關：內政部
發文字號：內政部 111.03.11. 營土字第1110804637號函
發文日期：民國111年3月11日主旨：有關適用住宅法第 22條第3項規定社會住宅租金收入免徵營業稅之
營業人，得否申請放棄適用免稅1案，復如說明，請查照。
說明：
一、復貴局110年12月24日中區國稅四字第1100011899號函。
二、旨揭住宅法第 22條第3項規定，社會住宅租金收入免徵營業稅，旨在
減輕民眾承租社會住宅居住負擔，並鼓勵住宅所有權人房屋出租，其
社會住宅租金收入不須額外負擔營業稅，以增加參與政策誘因。爰旨
案本部意見如下：
（一）從事社會住宅出租之營業人，除依住宅法第 22條第3項規定社
會住宅租金收入免徵營業稅外，各直轄市、縣（市）執行社會
住宅包租代管計畫，尚有房屋稅及地價稅之自治條例稅優規定
，以鼓勵民間參與社會公益政策。
（二）查加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第8條第1項第
1款至第32款規定略以，為貨物或勞務免徵營業稅規定。次查
營業稅法第8條第2項規定略以，銷售前項免稅貨物或勞務之營
業人，得申請財政部核准放棄適用免稅規定。至於營業人是否
依上開第8條第2項規定辦理，將依兼營營業人營業稅額計算辦
法，經試算後選擇放棄免稅對申報營業稅較為有利則申請免稅
。
（三）承上，住宅法第22條既已明定從事社會宅出租之營業人租金收
入免徵營業稅，係一體適用，並無適用營業稅法第8條第1項各
款免稅項目，自無可提供營業人選擇放棄免稅之依據。倘其營
業稅得否免稅係依營業人選擇對己較為有利為之，將造成不同
出租物件所繳納的營業稅有應稅及免稅的差異，對承租人有差
別待遇，顯不公平。再者，從承租人的角度而言，營業人（即
出租人）若違反住宅法規定，恐有變相調漲租金或營業稅轉嫁
至租金之疑慮。
三、綜上，旨案建議營業人不得申請放棄適用免稅規定，以貫徹住宅法第
22條第3項規定社會住宅租金收入免課徵營業稅之立法意旨。

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