最高行政法院判決                      107年度判字第263號
                                            107年5月10日
上  訴  人  中興工程顧問股份有限公司
代  表  人  邱琳濱
訴訟代理人  蔡鴻斌  律師
被 上訴 人  裕鐵企業股份有限公司
代  表  人  林高煌
訴訟代理人  江雍正  律師
            陶德斌  律師
上列當事人間土壤及地下水污染整治法事件，上訴人對於中華民
國106年3月9日臺北高等行政法院105年度訴更二字第29號判決，
提起上訴，本院判決如下：
    主文
原判決關於撤銷原處分核定被上訴人於100年第3季、第4季應繳
土壤及地下水污染整治費部分暨該訴訟費用部分均廢棄，發回臺
北高等行政法院。
其餘上訴駁回。
駁回部分上訴審訴訟費用由上訴人負擔。
    理由
一、緣被上訴人為金屬表面處理業者，屬土壤及地下水污染整治
    費收費辦法（下稱整治費收費辦法）第 3 條第 1 項所定土
    壤及地下水污染整治費（下稱整治費）之徵收對象，向行政
    院環境保護署（下稱環保署）申報其○○○廠民國 100 年
    第 3 季（7 月至 9 月）、第 4 季（10 月至 12 月）整治
    費分別為新臺幣（下同）5,579 元及 4, 085 元，上訴人中
    興工程顧問股份有限公司（下稱中興公司）依環保署 100
    年 8 月 29 日環署土字第 0000000000A 號、同日環署土字
    第 0000000000C 號公告，受環保署委託進行審查後，分別
    以 100 年 12 月 7 日環一字第 0000000000 號及 101 年
    3 月 30 日環一字第 0000000000 號函核定被上訴人申報之
    金額無誤。嗣上訴人於審查被上訴人申報其○○○廠 101
    年 4 月至 6 月整治費時，發現被上訴人自 100 年第 3 季
    起，即應申報廢酸洗液產量，乃分別以 101 年 6 月 15 日
    環一字第 1010022648 號函（下稱原處分一）核定被上訴人
    於 100 年第 3 季、第 4 季及 101 年第 1 季（1 至 3 月
    ）之整治費為 850,471 元，尚須補繳 837,653 元；及 101
    年 10 月 1 日環一字第 0000000000 號函（下稱原處分二
    ）核定被上訴人於 101 年第 2 季（4 至 6 月）之整治費
    為 165,874 元（計算至 101 年 6 月 7 日），尚須補繳
    162,207 元，合計應補繳整治費 999,860 元。其間，上訴
    人於 101 年 5 月 8 日以電子郵件通知被上訴人得就廢酸
    洗液申請免徵整治費，被上訴人旋於翌日申請其○○○廠及
    三廠製程所產生之廢酸洗液，免申報繳納整治費，經環保署
    以 101 年 6 月 8 日環署土字第 0000000000 號函（下稱
    101 年 6 月 8 日函）復同意即日起停止徵收其廢酸洗液整
    治費，惟核定日前仍請被上訴人依規定申報及繳費在案。被
    上訴人不服上訴人原處分一、二之核定，先後於 101 年 7
    月 26 日（上訴人收文日）提出異議函；及以 101 年 10
    月 16 日裕鐵（101）字第 0000 號函（下稱 101 年 10 月
    16 日函）請求上訴人重新審議（副本並通知環保署），經
    上訴人於 101 年 9 月 28 日以環一字第 0000000000 號函
    復被上訴人仍應依上開最新審理結果進行補繳。另環保署針
    對被上訴人 101 年 10 月 16 日函，則以 101 年 11 月
    12 日環署土字第 0000000000 號函（下稱 101 年 11 月
    12 日函）復被上訴人略以：應徵收整治費之各行業別，非
    經該署核准免徵整治費前，應依規定申報整治費；核准免徵
    整治費後得免繳整治費，惟核定日前仍應依法申報繳費，被
    上訴人 100 年第 3 季至 101 年第 2 季共須補繳整治費
    999,860 元等語。被上訴人對原處分一、二及環保署 101
    年 11 月 12 日函提出訴願，經行政院以 102 年 6 月 20
    日院臺訴字第 0000000000 號訴願決定（下稱行政院訴願決
    定）駁回被上訴人對於環保署 101 年 11 月 12 日函之訴
    願。被上訴人乃以環保署為被告，請求撤銷行政院訴願決定
    及環保署 101 年 11 月 12 日函，經臺北高等行政法院（
    下稱原審法院）102 年度訴字第 1247 號判決將行政院訴願
    決定及環保署 101 年 11 月 12 日函撤銷。環保署提起上
    訴，經本院 103 年度判字第 307 號判決將該判決廢棄，發
    回原審法院重行審理後，被上訴人於訴訟中追加中興公司為
    被告，聲明請求撤銷原處分一、二，嗣經中興公司及環保署
    無異議而為辯論。關於以中興公司為被告之部分，經原審法
    院以 103 年度訴更一字第 74 號判決（前審判決）駁回其
    訴。被上訴人不服，提起上訴，經本院 105 年度判字第
    161 號判決（下稱原發回判決）將前審判決廢棄，發回原審
    法院更為審理。（至被上訴人原起訴請求撤銷環保署 101
    年 11 月 12 日函及行政院訴願決定部分，原審法院另以
    103 年度訴更一字第 74 號裁定駁回。被上訴人不服，提起
    抗告，本院另以 105 年度裁字第 491 號裁定駁回。）嗣經
    原審法院 105 年度訴更二字第 29 號判決（下稱原判決）
    撤銷原處分，上訴人不服，乃提起本件上訴。
二、被上訴人於原審起訴主張略以：（一）依原發回判決對本件
    免徵整治費之法律見解，足徵環保署 101 年 6 月 8 日函
    ，係屬確認被上訴人所產出之廢酸洗液，經廠內再利用回到
    製程作為原料，其性質已非屬廢棄物，而無須繳納整治費之
    確認性行政處分，而非上訴人辯稱係為鼓勵事業為再利用，
    經評估後提出之獎勵性行政措施，據此而為核准免徵之形成
    處分，至為明確。（二）系爭 100 年第 3 季、第 4 季、
    101 年第 1 季及 101 年 4 月至 6 月 8 日所產出之廢酸
    洗液，依高雄市政府環境保護局於 98 年 8 月 3 日審查核
    准之事業廢棄物清理計畫書，其中「四、事業廢棄物之清理
    方式」第 3 項記載，核與 100 年 11 月 7 日審查核准之
    事業廢棄物清理計畫書中「四、事業廢棄物之清理方式」第
    18 項及 101 年 5 月 30 日審查核准之事業廢棄物清理計
    畫書中「四、事業廢棄物之清理方式」第 13 項：「廢酸洗
    液」，其貯存方式為地上貯槽，貯存地點為廠內，貯存設施
    密閉，清除方式為以管線、溝渠廠內輸送，再利用管理方式
    為廠內再利用等處理方式相同，均為以廠內再利用之方式處
    理。再據被上訴人所提出之原證 7，被上訴人○○○廠廢酸
    洗液之申報量資料與高雄市環境保護局所提出之申報量報表
    相互勾稽以觀，足徵被上訴人所產出之廢酸洗液均經廠內回
    收系統為再利用處理，而未經委託他人清除、處理者。蓋依
    廢棄物清理法第 31 條之規定，所有廢棄物之產出、貯存、
    清除、處理、再利用等，皆須採網路傳輸至環保署之「事業
    廢棄物申報及管理資訊系統」（下稱事廢網），且若採委託
    清運者，則事業廢棄物清除廠商除須向主管機關申請清除許
    可證外，其清運機具應裝置即時追蹤系統，以管控有非法清
    運及任意棄置事業廢棄物之問題。準此，依原證 7 之○○
    ○廠 100 年 7 月至 101 年 6 月事廢網申報資料以觀，可
    知被上訴人所產出之廢酸洗液，均已經廠內再利用之製程辦
    理，並無委託清除之情事。此可觀「申報資料」中，有委託
    清運並再利用記載者為廢活性碳（代碼：0-0000），其餘代
    碼：0-0000 及 0-0000 均為廢酸洗液，其申報資料上並無
    委託清運再利用之記載，可知其處理模式均為廠內再利用。
    而本件被上訴人所提出之申報資料與高雄市政府 105 年 10
    月 17 日及 105 年 12 月 30 日 2 份公函所附之附件二所
    載之申報量相一致，益徵被上訴人所產出之廢酸洗液處理方
    式均為廠內再利用，並無委託清除之情事。（三）至於上訴
    人質疑被上訴人申報數量是否真實乙節，被上訴人均依實際
    產出量為申報，且主管機關環保署與高雄市政府環境保護局
    均無表示被上訴人之申報有申報不實之情事。況據廢棄物清
    理法第 46 條、第 47 條及第 48 條規定以觀，若被上訴人
    有未依廢棄物清理法之規定清理廢酸洗液且未如實申報之情
    事，不但公司且負責人及相關人員均有刑事上之責任。故被
    上訴人之負責人與相關人員，顯無須冒受刑事處罰之風險，
    而置廠內有合法之廢酸液回收系統為再利用者而不用，改以
    其他非法方式處理廢酸液之必要。（四）系爭行政處分係上
    訴人認定被上訴人所產出之廢酸洗液非屬原料，而應補繳整
    治費所為之行政處分。且據環保署公告於其網站上整治費審
    理流程所示，整治費之審核係經申報案件初審、初審結果複
    審、初步核定結果、計畫主任複審、資料庫 QA ／ QC （必
    要時須經現場查核、進一步佐證資料核對）等步驟均無誤後
    ，方寄發審理通知，此與證人羅鈞於原審法院證稱相符，可
    證係對被上訴人所申報之整治費進行實質審核，並比對其他
    佐證資料後，方得作出審查結果。準此，上訴人既有審查義
    務，則上訴人若主張本件被上訴人之廢酸洗液有申報不實，
    而將廢酸洗液未經廠內再利用流程處理，應視為事業廢棄物
    之情事，自應舉證證明之，方得依審查結果核課整治費。然
    上訴人自起訴迄今均未能舉證證明被上訴人有渠所稱申報不
    實，而將廢酸洗液未經廠內再利用流程處理，應視為事業廢
    棄物等情事，益徵上訴人之抗辯顯不可採。（五）綜上，原
    發回判決意旨，既已認定環保署 101 年 6 月 8 日同意函
    之性質為確認處分，僅為確認被上訴人所產出之廢酸洗液因
    廠內再利用，為原料而非廢棄物，故無需繳納整治費。且被
    上訴人就廢酸洗液之再利用流程，至遲於 98 年 8 月 3 日
    起即按照審查核准之事業廢棄物清理計畫書所載之廠內再利
    用流程為再利用迄今，故系爭 100 年第 3 季、第 4 季、
    101 年第 1 季及 101 年 4 月至 6 月 8 日所產出之廢酸
    洗液，其性質無論係 101 年 6 月 8 日環保署同意函之前
    後，均未變更，而應為原料非屬廢棄物。是系爭原處分一、
    二，其作成顯屬違法等語，為此請求判決撤銷訴願決定及原
    處分。
三、上訴人於原審答辯意旨略謂：（一）被上訴人以 101 年 5
    月 9 日裕鐵（101）土水字第 0000 號函檢附 100 年 10
    月 25 日之「○○○廠及○○○廠事業廢棄物清理計畫書」
    ，申請免申報繳交整治費前，上訴人不知被上訴人有廠內再
    利用情事，在被上訴人申請後，上訴人有至現場查核，確認
    當時被上訴人有按照其事業廢棄物清理計畫書記載之清理方
    式，將三廠及二廠之廢酸液，以管線輸送至二廠回收系統再
    生，並重回製程做為原料使用。且被上訴人輔佐人於 105
    年 12 月 5 日準備程序到庭陳稱：「原告有派員參加當時
    環保署舉辦的說明會，嗣後原告有跟環保署及被告作電話聯
    絡，被告並有派員至原告公司瞭解回收再利用製程……」，
    是以被上訴人訴訟代理人過去否認上訴人在發函前曾派員至
    被上訴人工廠實地查核云云，顯與事實不符。再者，依「
    102 年 8 月 20 日中興公司與裕鐵公司談話錄音光碟及譯
    文」之記載，足證上訴人過去確實不知道被上訴人的實際作
    業狀況，遑論「○○○廠及○○○廠事業廢棄物清理計畫書
    」。故被上訴人申請函暨附件並不含 100 年 10 月 25 日
    以前之資料，無論上訴人依其附件為書面審查或據以親赴○
    ○○廠及三廠進行現場查核，上訴人或環保署均不可能確認
    ○○○廠及三廠 100 年 10 月 24 日（含）以前之狀況。
    因此，環保署 101 年 6 月 8 日函所確認的法律事實範圍
    ，僅及於被上訴人申請（ 101 年 5 月 9 日）至發文（101
    年 6 月 8 日）時之狀態，不可能溯及被上訴人之前之事實
    狀態。（二）依高雄縣政府 95 年核發之固定污染源操作許
    可證之內容參、其他規定事項一之記載，足證 95 年間高雄
    縣政府採書面審查核發被上訴人○○○廠之固定污染源（金
    屬表面清洗程序（M05））操作許可（依據空氣污染防制法
    ），並未經赴廠實際查核確認，亦非環保署核發。次依高雄
    縣政府 98 年 8 月 13 日府環四字第 0000000000 號函說
    明二、「本案僅就書面資料進行審查，……」及高雄縣政府
    95 年 12 月 18 日府環四字第 0950264059 號函說明二、
    「本案僅就書面資料進行審查，……」，足證高雄縣政府
    95 年 12 月間核備被上訴人○○○廠之廢棄物清理計畫書
    及 98 年 8 月間核准被上訴人○○○廠之廢棄物清理計畫
    書變更案，均採書面審查，並未經赴廠實際查核確認，亦非
    環保署核發。再依高雄市政府 100 年核發之固定污染源操
    作許可證之內容參、其他規定事項一之記載，亦證 100 年
    12 月間高雄縣政府採書面審查核發被上訴人○○○廠之固
    定污染源（金屬表面清洗程序（ M05））操作許可（依據空
    氣污染防制法），並非經赴廠實際查核確認，亦非環保署核
    發。又依高雄市政府 101 年核發之固定污染源操作許可證
    之內容參、其他規定事項一之記載，足證 101 年 12 月間
    高雄縣政府採書面審查核發被上訴人○○○廠之固定污染源
    （其他金屬熱處理程序（M01））操作許可（依據空氣污染
    防制法），並非經赴廠實際查核確認，亦非環保署核發。（
    三）另高雄市政○ 000 ○ 0 ○ 00 ○○○市○○○○○
    00000000000 號函覆被上訴人○○○廠係屬公告應以網路傳
    輸方式申報廢棄物之產出、貯存、清除、處理、再利用、輸
    出及輸入情形之事業，100 年 7 月至 101 年 6 月間，該
    廠於事廢網歷次申報廢酸洗液（包括：0-0000 及 0-0000）
    之申報數量及處理方式如附件一，高雄市（縣）政府稽查狀
    況概述詳如附件二，足證被上訴人○○○廠上網申報後，並
    未逐次提供具體佐證資料（例如產能）予高雄市（縣）政府
    。高雄市（縣）政府對被上訴人○○○廠之查核，通常是在
    該廠未於網路申報（見序號 1、3、4、6 及 7）或申報異常
    （見序號 4、5、6、7 及 8），高雄市（縣）政府僅命被上
    訴人變更計畫書或進行申報資料補正，顯然高雄市（縣）政
    府並未實際查核被上訴人○○○廠之廢酸液之實際產出量，
    及所產生之廢酸液均以回收再利用。（四）依高雄市政府函
    覆之被上訴人○○○廠申報數量及處理方式，申報日期
    2011/10/31 下午 01:18:00，清運日期 2011/10/31 下午
    11:59:00，再利用完成日期 2011/10/31 下午 11:59:00；
    申報日期 2012/1/30 下午 01:16:00，清運日期 2012/1/31
    下午 11:59:00，再利用完成日期 2012/1/31 下午
    11:59:00，申報日期早於清運日期及再利用完成日期，被上
    訴人申報不實至為灼然。可是高雄市（縣）政府並未發現，
    足證目前申報制度僅依廠商申報行為及資料進行未申報及申
    報異常（例如: 產出量扣除聯單申報量不符合貯存量）之查
    核，被上訴人申報量自不得為實際產出及利用量之證明。尤
    其依卷附之被上訴人廢棄物清理計畫書，不管是 0-0000 或
    0-0000  均記載最大使用量是每月 2,400 公噸、平均使用
    量為每月 1, 250 公噸，惟依原證 7 所列數字計算，100
    年 11 月申報使用量 862.7 公噸、100 年 12 月申報
    921.1 公噸、101 年 1 月申報 1,254.7 公噸、 101 年 2
    月申報 994.4 公噸、101 年 3 月申報 1,085.1 公噸、101
    年 4 月申報 794.3 公噸、101 年 5 月申報 1,042.2 公噸
    、101 年 6 月申報 723 公噸，每月使用量介於 723 至
    1,254.7 公噸之間，每月平均使用量約 960 公噸，均與被
    上訴人之廢棄物清理計畫書所載使用量差距甚遠，自不得以
    被上訴人申報數量為實際使用及產出廢酸量，考量廢酸洗液
    產出量應與被上訴人之鋼材產量成正相關，相關產量資料均
    由被上訴人掌握，被上訴人應舉各項產量證據，證明其所產
    出之廢酸液數量均已回收再利用，不會產生汙染。如被上訴
    人未能舉證證明已全部回收再利用，其所產生之廢酸洗液有
    汙染之風險，自應依法徵收整治費等語，為此請求判決駁回
    被上訴人於原審之訴。
四、原判決撤銷原處分，其理由略謂：（一）依環保署召開開徵
    前說明會所提出之「 100 年 7 月 1 日起整治費徵收廢棄
    物相關說明」，足見環保署係認事業廢棄物採廠（場）內再
    利用者，如其製程一貫性，產生廢棄物直接回到製程作為原
    料，此部分之物質本質上即非屬整治費收費辦法第 3 條附
    表 2 所列應徵收整治費之廢棄物，在定義上不是依土壤及
    地下水污染整治法（下稱污染整治法）第 28 條第 1 項公
    告應徵收整治費之物質，自始無庸申報及繳納整治費。以上
    說明會資料揭示的見解乃環保署依其中央主管機關之權責所
    為，其見解亦非於法規外另行增設免於徵收的條件，及須由
    當事人提出申請，經其核准始免除繳納義務的程序，核屬適
    用整治費收費辦法第 3 條附表 2 時，合於環境保護法規的
    立法目的及規範意旨之解釋，本件得予適用。質言之，本件
    整治費之徵收對象、要件及費率等既由法律具體明確授權訂
    定之整治費收費辦法所明定，則凡合乎徵收要件的對象，即
    應一律予以徵收，如果基於政策目的有必要設定免於徵收的
    條件及程序（包括須由當事人提出申請，經主管機關核准後
    始生效力），亦應以法律定之，或以法律具體明確之授權，
    由主管機關於授權範圍內以命令為必要之規範，俾免行政恣
    意，並符合依法行政原則。是以，當事人是否符合徵收要件
    ，固由主管機關依職權加以認定，但其認定的作用係在確認
    當事人是否為徵收對象，而具有繳納整治費的義務，故主管
    機關依此認定作成的單方行政行為，其性質為確認處分，並
    非形成處分，爰予敘明。（二）被上訴人為金屬表面處理業
    者，屬整治費收費辦法第 3 條附表 2 應徵收整治費之行業
    別，亦為金屬製品製造業，依廢棄物清理法第 31 條第 1
    項第 1 款應檢具廢棄物清理計畫書予主管機關核准；系爭
    0-0000 廢酸洗液屬有害事業廢棄物，其處理方式依業者採
    中間處理、最終處置者或採再利用者，適用不同費率。被上
    訴人依廢棄物清理法第 31 條規定，於 98 年 6 月 26 日
    填報○○○廠事業廢棄物清理計畫書（內含填報系爭
    0-0000 廢酸洗液之清理方式）；嗣於 100 年 7 月 1 日整
    治費收費辦法修正後，於 100 年 10 月 26 日填報變更廢
    棄物清理計畫書（於 100 年 11 月 7 日審過，項次 27 為
    系爭 0-0000 廢酸洗液清理方式）。另被上訴人之○○○廠
    係於 100 年 10 月 25 日填報新設事業廢棄物清理計畫書
    ，被上訴人填報系爭 0-0000 廢酸洗液處理方式係「廠內再
    利用」。茲因被上訴人之○○○廠，係 101 年 12 月 20
    日始取得高雄市固定污染源操作許可而開始投產，有高雄市
    政府環境保護局 101 年 00 ○ 00 ○○市○○○○○
    00000000000 號函及高雄市固定污染源操作許可證等文件可
    稽，自不可能於系爭期間內產生系爭 0-0000 廢酸洗液；再
    揆諸環保署整治費審查表及結算明細表所列事業名稱為被上
    訴人○○○廠、上訴人 101 年 9 月 4 日致環保署函內容
    係針對被上訴人○○○廠，是本件系爭 0-0000 廢酸洗液係
    被上訴人之○○○廠所產出者，堪以認定。（三）原審法院
    依原發回判決意旨，函請環保署函檢送作成該署以 101 年
    6 月 8 日函同意免徵 0-0000 廢酸洗液整治費之審議過程
    ，及該同意免徵收函僅及於被上訴人於 101 年 5 月 9 日
    申請至環保署發交時之狀態，或溯及於 100 年 10 月 26
    日之狀態？對於被上訴人申請前之系爭期間，被上訴人製程
    產生之廢棄物廢酸洗液處理方式為廠內再利用等節，有原審
    法院 105 年 7 月 14 日函可憑。經環保署檢送資料函復原
    審法院，略以：其僅就 101 年 5 月 9 日所提資料進行審
    查，核定日前之整治費仍應申報及繳費等，惟如前（一）論
    述，環保署上開認自核定後始准停止徵收廢酸洗液之整治費
    ，即有未洽。蓋本件依據環保署召開開徵前說明會所提出之
    「 100 年 7 月 1 日起整治費徵收廢棄物相關說明」所載
    ，有關不需申報整治費之廢棄物類型，其中案例說明為：「
    某公司一廠及二廠相鄰，於一廠設回收設施回收廢酸之氧化
    鐵重回製程並將廢酸冶煉成高純度鹽酸。一廠登載廢酸為原
    料，無需於事廢網申報。二廠產生廢酸以管線方式輸送至一
    廠再利用，故廢酸登載為廢棄物，需於事廢網申報。二廠廢
    酸直接回製程作為原料，此部分之廢棄物免申報繳費。」是
    於系爭期間之系爭 0-0000 廢酸洗液之處理方式若直接回製
    程作為原料，則免申報繳費。（四）被上訴人依廢棄物清理
    法第 31 條規定，於 98 年 6 月 26 日填報○○○廠事業
    廢棄物清理計畫書，並填報系爭 0-0000 廢酸洗液之清理方
    式，嗣於 100 年 7 月 1 日整治費收費辦法修正後，復於
    100 年 10 月 26 日填報變更廢棄物清理計畫書，已如前述
    ，故系爭期間（100 年 7 月至 101 年 6 月）之系爭
    0-0000 廢酸洗液，是否應申報繳費，應視廢棄物產生時間
    ，適用各期計畫書。被上訴人於 100 年 10 月 26 日填報
    變更之○○○廠事業廢棄物清理計畫書，其變更項目為質量
    平衡流程圖、廢水處理流程圖、有害事業廢棄物緊急應變計
    畫、事業於遷廠停歇業宣告破產之廢棄物清理計畫，顯然無
    涉系爭 0-0000 廢酸洗液，此觀被上訴人上傳環保署事廢網
    申報之事業廢棄物清理計畫書在卷可稽，足徵被上訴人在
    100 年 10 月 26 日申報變更計畫書前後，對於系爭
    0-0000 廢酸洗液之清理方式並未改變，即明系爭 0-0000
    廢酸洗液處理方式於系爭期間內均相同。次觀 100 年計畫
    書內「四、事業廢棄物之清理方式，變更前」第 18 項記載
    如下：廢棄物 0-0000 廢酸洗液，其貯存方式為地上貯槽，
    貯存地點為廠內，貯存設施密閉，清除方式為以管線、溝渠
    廠內輸送，二廠 M05 廢酸洗液，經再生後回用」，同一計
    畫書內「三、原、物料及產品資料」第 27 項記載「產品原
    料代碼：0-0000 廢酸洗液。其他原料說明：本廠廢酸再利
    用產生再生酸供現場使用（M05）。其他製程說明：金屬表
    面清洗程序（M05）」並無變更後之記載，即仍採取再生後
    回用之處理方式等情，有被上訴人於環保署事廢網申報之事
    業廢棄物清理計畫書在卷可稽，可見被上訴人主張以系爭
    0-0000 廢酸洗液屬回收程序之原料，非屬廢棄物，即為可
    採。再觀 100 年 10 月 26 日申報變更前之被上訴人 98
    年 6 月 26 日計畫書，其中「四、事業廢棄物之清理方式
    」第 6 項，記載如下：廢棄物 0-0000 廢酸洗液，其貯存
    方式為地上貯槽，貯存地點為廠內，貯存設施密閉，清除方
    式委託清除，「公告再利用之有害事業廢棄物」，「該項廢
    棄物無最終處置方式」，「其他製程說明：廠內廢酸回收系
    統故障時緊急處理程序」等語，有被上訴人申報之事業廢棄
    物清理計畫書在卷可稽，系爭 0-0000 廢酸洗液係有害物質
    ，其處理方式依環保署召開之「 100 年 7 月 1 日起整治
    費徵收廢棄物相關說明」 1. （2）載明「徵收物質包含一
    般事業廢棄物、有害事業廢棄物等兩種，分『採中間處理、
    最終處置者』及『採再利用者』採不同費率徵收」等情，有
    該說明可稽，而上開 98 年之清理計畫書已載明屬系爭 0-
    0000 廢酸洗液「該項廢棄物無最終處置方式」，其「委託
    清除」係「廠內廢酸回收系統故障時緊急處理程序」，可見
    以廠內廢酸回收系統再利用為處理方式，復查無系爭
    0-0000 廢酸洗液有委託清除情形；再者，被上訴人在 100
    年 10 月 26 日申報變更計畫書前後，對於系爭 0-0000 廢
    酸洗液之清理方式並未改變（採廠內回收系統再利用方式）
    ，已如前述。是以系爭期間適用之 98 年及 100 年計畫書
    ，二者對於系爭 0-0000 廢酸洗液之清理方式均採系統再利
    用方式處理。原審法院函請高雄市政府提供被上訴人於 96
    年至 100 年間「事業廢棄物清理計畫書」，及關於廢棄物
    0-0000 廢酸洗液之處理方式，是否為廠內再利用及其數量
    。依高雄市政府檢附被上訴人於系爭期間內，申報及管理資
    訊系統歷次申報廢酸洗液情形，被上訴人之處理方式均為「
    將廢棄物作為再生利用之原料使用」，申報途徑均為「再利
    用」，並無委託清除及其他處理方式之記載。又有關廢棄物
    之產出、貯存、清除、處理、再利用等，皆須採網路傳輸至
    環保署之「事業廢棄物申報及管理資訊系統（簡稱事廢網）
    」，且若採委託清運者，則事業廢棄物清除廠商除須向主管
    機關申請清除許可證外，其清運機具應裝置即時追蹤系統，
    以管控有非法清運及任意棄置事業廢棄物之問題，且中央主
    管機關指定公告之事業廢棄物清運機具，應依中央主管機關
    所定之規格，裝置即時追蹤系統（GPS），並維持正常運作
    ，廢棄物清理法第 31 條第 1 項定有明文。因此，被上訴
    人若未廠內再利用而委託他人清除系爭 0-0000 廢酸洗液或
    其他廢棄物，依上開規定得以查悉追蹤車行軌跡，但系爭期
    間被上訴人之○○○廠並無 GPS 車行軌跡，有被上訴人提
    出之「事業機構申報資料查詢結果」附卷可稽；再將被上訴
    人所提資料與高雄市政府 106 年 1 月 16 日函復本院所附
    之附件一相互比對，二者所載之申報量相一致；而依相關資
    料亦查無被上訴人就系爭 0-0000 廢酸洗液貯存，未予處理
    之情，故被上訴人主張處理方式採廠內回收系統再利用，應
    屬可信。至於上訴人質疑被上訴人申報數量是否真實乙節，
    依環保署網站上公告整治費審理流程所示，整治費之審核係
    經申報案件初審、初審結果複審、初步核定結果、計畫主任
    複審、資料庫 QA/QC （必要時須經現場查核、進一步佐證
    資料核對）等步驟，均審核無誤後，方寄發通知，此與證人
    羅鈞（即被上訴人申報整治費審查負責人）於原審法院 102
    年度訴字第 1247 號審查中證述：「依據系爭作業辦法第 2
    條規定，中興公司是有責任要查核的，要跟環保署廢管處的
    資料核對」、「也要核對環保署廢管處的資料，於 45 日的
    審查期限內做出最後的審查結果」等語，是上訴人就系爭期
    間整治費有審查義務，則於審查後若認被上訴人有申報不實
    ，應補繳整治費，或認系爭 0-0000 廢酸洗液未經廠內再利
    用流程處理，自應負舉證責任，上訴人既未舉證證明，其抗
    辯尚難採信。再依高雄市政府以 106 年 1 月 16 日函文，
    略以：其針對被上訴人事業廢棄物進行 8 次稽查，分別為
    98 年 4 月 6 日、98 年 11 月 30 日、99 年 11 月 8 日
    、 100 年 9 月 14 日、102 年 4 月 1 日、103 年 1 月
    20 日、103 年 6 月 6 日及 104 年 7 月 23 日等語，稽
    查地點為「高雄市○○區○○村○○路 000 ○ 0 號」，即
    被上訴人公司○○○廠，上訴人辯稱地方主管機關僅進行書
    面審核乙節，為不可採。茲據上開函文檢附之實地稽查之「
    稽查狀況概述」，高雄市政府稽查時固曾發現申報不符合規
    定或異常，應予補正等情事，然其事由均非發生於系爭期間
    內，自難憑為被上訴人不利之認定。綜上，被上訴人主張系
    爭期間之系爭 0-0000 廢酸洗液，並無委託清除之情事，直
    接回到製程作為原料使用，為可採信。系爭 0-0000 廢酸洗
    液既由廠內回收系統處理再利用，系爭期間所生 0-0000 廢
    酸洗液廢棄物免申報繳費。上訴人以原處分一、二通知被上
    訴人補費，自有未合。（五）至於撤銷訴願決定部分，被上
    訴人原聲明原處分一、二均撤銷，嗣於言詞辯論期日更正為
    「原處分一、二及行政院院臺訴字第 0000000000 號訴願決
    定均撤銷」，茲該訴願決定係針對環保署函所為決定，訴願
    機關對原處分一、二，逾期未為決定及被上訴人提起本件行
    政訴訟合法，被上訴人聲明撤銷訴願決定部分應屬贅語，被
    上訴人之真意應僅撤銷原處分，故就被上訴人聲明撤銷訴願
    決定部分不另為駁回之諭知等語。
五、上訴意旨略謂：（一）按司法院釋字第 593 號解釋意旨，
    乃國家對特定人民課予繳納租稅以外之金錢義務時，財產權
    保障之規範，如非對特定人民財產權之剝奪，自無該解釋意
    旨之適用，委無疑義。環保署基於預防及整治土壤及地下水
    污染，確保土地及地下水資源永續利用，改善生活環境，維
    護國民健康之立法目的，依污染整治法第 1 條、第 2 條第
    7 款及第 28 條規定及授權，應公告徵收物質之產生量及輸
    入量，向製造者及輸入者徵收土壤及地下水污染整治費。至
    於所生產或輸入之物質，日後是否確實造成土壤及地下水污
    染，則非所問。且應徵收整治費之物質既已立法授權由環保
    署公告，顯然其應收範圍（相對的，未公告的即屬免收範圍
    ）之界定屬環保署裁量、判斷之範圍，環保署在預防及整治
    土壤及地下水污染，確保土地及地下水資源永續利用，改善
    生活環境，維護國民健康之目的範圍內，將原應徵收整治費
    之廢棄物，在以管線傳輸實施廠內再利用，排除或降低控制
    污染可能性，核准免徵收整治費，使該部分廢棄物由應收整
    治費轉變為免收整治費，法律效果實為免除人民之徵繳義務
    ，並未進一步侵奪人民之財產權，且增加行政可用之工具與
    彈性，實難謂不符授權目的與依法行政之原則。本於同一原
    則，整治費收費辦法第 6 條即明定: 「繳費人依前條規定
    申請免徵比例，於中央主管機關未核定免徵比例前，應依第
    7 條第 1 項計算並繳納整治費，不得自行計算免徵比例後
    扣抵費額。」原判決任意限縮行政機關之被授權範圍，剝奪
    行政機關之政策工具，影響公益目的之達成，與司法院釋字
    第 593 號解釋意旨有違。（二）「 100 年 7 月 1 日起整
    治費徵收廢棄物相關說明」第 5 頁，列有註 1 至註 4，惟
    綜觀該文件第 1 頁至第 4 頁全文，並無註 3 或註 4 之引
    註，足見第 5 頁註 1 至註 4 之註記內容，適用於「 100
    年 7 月 1 日起整治費徵收廢棄物相關說明」全文之相關部
    分，註 1 「事業廢棄物採廠（場）內再利用者，可由業者
    提出資料說明，證明其製程為一貫性，產生廢棄物直接回到
    製程作為原料，此部分之廢棄物則免申報繳費。」之規定，
    適用於所有廠（場）內再利用之案例，準此，業者需提出資
    料給環保主管機關，證明其製程為一貫性，產生廢棄物直接
    回到製程作為原料，經環保主管機關審核確認，始得免申報
    繳費。再觀該「 100 年 7 月 1 日起整治費徵收廢棄物相
    關說明」第 4 頁（5）中，廢棄物處理流向（依聯單申報）
    「再利用」、「廠（場）內再利用」不需申報繳費之案例說
    明，為「某公司一廠及二廠相鄰，於一廠設回收設施回收廢
    酸之氧化鐵重回製程並將廢酸冶煉成高純度鹽酸。一廠登載
    廢酸為原料，無需於事廢網申報。二廠產生廢酸以管線方式
    輸送至一廠再利用，故廢酸登載為廢棄物，需於事廢網申報
    。二廠廢酸直接回製程作為原料，此部分之廢棄物免申報繳
    費。」此案例顯包括: 某公司一廠設有回收設備，回收該廠
    原有製程所產生之廢酸，冶煉成高純度鹽酸。二廠未設有回
    收設備，製程所產生之廢酸需以管線方式輸送至一廠回收（
    再利用、再生）。就一廠而言，廠內設有回收廢酸設備，將
    廢酸冶煉成高純度鹽酸後回到生產製程，廢酸經回收成為製
    程之原料，自無需於事廢網申報。二廠需將廢酸以管線輸送
    至廠外之一廠，未在二廠進行廠內再利用，就二廠而言，該
    廢酸乃二廠之廢棄物，應登載為廢棄物並於事廢網申報。環
    保署考量一廠、二廠屬同一公司，實質上二廠之廢棄物既經
    管線輸送至一廠，經回收程序成為製程（一廠或二廠）之原
    料，在符合註 1 規定情形下，同意二廠之廢酸（廢棄物）
    免申報繳費。又該「 100 年 7 月 1 日起整治費徵收廢棄
    物相關說明」第 4 頁（4）記載「廢酸以管線跨廠輸送進行
    再利用不需繳納整治費（中華民國 100 年 06 月 16 日環
    署土字第 0000000000 號函復燁輝企業詢問）冷軋鋼板廠酸
    洗製程產生之廢酸係以管線跨廠輸送至同公司高雄一廠之酸
    再生設備進行再利用，該廢酸屬金屬表面清洗程序（廢酸洗
    液回收設備）之原物料，非屬廢棄物，故得免申報治費。」
    顯然該函所引之案例事實，為燁輝企業之「冷軋鋼板廠」，
    金屬表面清洗程序（酸洗製程）產生廢酸，但該廠無酸再生
    （再利用、回收）設備。「冷軋鋼板廠」之廢酸以管線跨廠
    輸送至同公司「高雄一廠」之「酸再生設備」（即「廢酸洗
    液回收設備」）進行再生（再利用、回收），使成為金屬表
    面清洗程序之原物料。比對該「 100 年 7 月 1 日起整治
    費徵收廢棄物相關說明」第 4 頁（4）之案例及同頁（5）
    中，廢棄物處理流向（依聯單申報）「再利用」、「廠（場
    ）內再利用」不需申報繳費之案例，均為同一公司之鄰近二
    廠（下稱甲、乙廠），甲廠設有廢酸再生（再利用、回收）
    設施，乙廠未設廢酸再生（再利用、回收）設施，乙廠以管
    線將乙廠製程產生之廢酸輸送至甲廠進行廢酸再生（再利用
    、回收），再生後之酸液重回甲廠或乙廠製程使用，二者實
    屬相同案件，法律效果「免申報整治費」及「免申報繳費」
    ，亦無不同。環保署為向相關廠商宣導，整理該「 100 年
    7 月 1 日起整治費徵收廢棄物相關說明」時雖有重複，但
    絕無排除第 4 頁（4）案例應適用第 5 頁註 1 規定之意，
    本於平等原則及一般法律文件之解釋原則，亦無於同一份文
    件之實質相同案例，為相異規定或解釋之理，事業廢棄物採
    廠（場）內再利用者，自應由業者提出資料說明，證明其製
    程一貫性，產生廢棄物直接回到製程作為原料，經環保署查
    核確認無誤（參照整治費收費辦法第 10 條，附表三「新投
    資於預防土壤、地下水污染有直接效益之設備或工程項目表
    」中，包含儲槽、輸送管線支防漏、阻絕設施等。包括查核
    儲存槽及管線均無滲漏造成汙染），該部分之廢棄物始免申
    報繳費。原判決未通觀「 100 年 7 月 1 日起整治費徵收
    廢棄物相關說明」全文意旨，探求環保署之真意而為解釋，
    僅摭拾其中一、二語致失真意，適用法規自有錯誤。（三）
    上訴人 106 年 2 月 13 日行政言詞辯論意旨狀第 5 頁三
    、第 6 頁四，有明確具體主張，詎原判決對此等重要攻擊
    防禦方法未置一詞，顯有判決不備理由之違法等語，為此請
    求廢棄原判決，並發回原審法院更為審理。
六、本院查：
（一）99 年 2 月 3 日修正公布施行之土壤及地下水污染整治
      法第 2 條第 4、5 款規定：「四、土壤污染：指土壤因
      物質、生物或能量之介入，致變更品質，有影響其正常用
      途或危害國民健康及生活環境之虞。五、地下水污染：指
      地下水因物質、生物或能量之介入，致變更品質，有影響
      其正常用途或危害國民健康及生活環境之虞。」第 3 條
      規定：「本法所稱主管機關：在中央為行政院環境保護署
      ；在直轄市為直轄市政府；在縣（市）為縣（市）政府。
      」第 28 條第 1 項、第 2 項規定：「（第 1 項）中央
      主管機關為整治土壤、地下水污染，得對公告之物質，依
      其產生量及輸入量，向製造者及輸入者徵收土壤及地下水
      污染整治費，並成立土壤及地下水污染整治基金。（第 2
      項）前項土壤及地下水污染整治費之物質徵收種類、計算
      方式、繳費流程、繳納期限、委託專業機構審理查核及其
      他應遵行事項之辦法，由中央主管機關定之。」；環保署
      依土壤及地下水污染整治法第 28 條第 2 項之授權，於
      100 年 3 月 7 日修正發布土壤及地下水污染整治費收費
      辦法，其中第 2 條規定：「本辦法專用名詞定義如下：
      一、繳費人：指中央主管機關公告應徵收土壤及地下水污
      染整治費物質之製造者及輸入者。…七、物質產生量：生
      產報表中所記載當季物質製造量之總和，若該物質徵收類
      別非為廢棄物且不適用免徵比例者，當其製造之原料已於
      當季繳納整治費，該物質之產生量得減扣其原料已繳納整
      治費之重量，其減扣量以該物質之產生量為上限。若該物
      質徵收類別為廢棄物，產生量需與該繳費人當季於事業廢
      棄物管制資訊網所申報廢棄物產出量總和相同。」第 3
      條第 1 項規定：「依本法第 28 條第 1 項應徵收土壤及
      地下水污染整治費之物質種類、收費費率及行業別，由中
      央主管機關會商有關機關後訂定如附表一及附表二。」第
      4 條規定：「（第 1 項）繳費人應於每年一月、四月、
      七月及十月之月底前，自行向中央主管機關指定金融機構
      代收專戶繳納前季整治費，並依中央主管機關規定之格式
      ，填具土壤及地下水污染整治費申報書後，檢具繳費證明
      ，連同物質產生量統計報表或物質進口報單，向中央主管
      機關辦理申報。（第 2 項）前項申報，經中央主管機關
      審查，其結算不足者，應於次季補足其差額；溢繳者，充
      作其後應繳納費額之一部分。」第 14 條規定：「本辦法
      自中華民國 100 年 7 月 1 日施行。」又依該辦法第 3
      條附表 2 應徵收整治費之廢棄物徵收費率及行業別表規
      定，物質徵收種類及收費費率，第 1 列為：再生資源 8
      元／公噸、一般事業廢棄物（採中間處理、最終處置者）
      17 元／公噸、一般事業廢棄物（採再利用者） 8 元／公
      噸、有害事業廢棄物（採中間處理、最終處置者）165 元
      ／公噸、有害事業廢棄物（採再利用者）83 元／公噸；
      行業別名稱：金屬表面處理業等 12 類。第 2 列為：固
      化物 17 元／公噸；行業別名稱：廢棄物處理業。
（二）95 年 5 月 30 日修正公布之廢棄物清理法第 39 條規定
      ：「（第 1 項）事業廢棄物之再利用，應依中央目的事
      業主管機關規定辦理，不受第 28 條、第 41 條之限制。
      （第 2 項）前項再利用之事業廢棄物種類、數量、許可
      、許可期限、廢止、紀錄、申報及其他應遵行事項之管理
      辦法，由中央目的事業主管機關會商中央主管機關、再利
      用用途目的事業主管機關定之。」依廢棄物清理法第 39
      條第 2 項授權訂定之經濟部事業廢棄物再利用管理辦法
      第 2 條第 2 項規定：「本辦法所稱再利用，指事業將其
      事業廢棄物自行或送往再利用機構做為原料、材料、燃料
      、工程填料、土地改良、新生地、填土（地）或經本部認
      定之用途行為。」
（三）按「國家基於一定之公益目的，對特定人民課予繳納租稅
      以外之金錢義務，涉及人民受憲法第十五條保障之財產權
      ，其課徵目的、對象、額度應以法律定之，或以法律具體
      明確之授權，由主管機關於授權範圍內以命令為必要之規
      範。」為司法院釋字第 593 號解釋文所明示（另司法院
      釋字第 426 號解釋文亦明示：「空氣污染防制費收費辦
      法係主管機關根據空氣污染防制法第十條授權訂定，依此
      徵收之空氣污染防制費，性質上屬於特別公課，與稅捐有
      別。惟特別公課亦係對義務人課予繳納金錢之負擔，其徵
      收目的、對象、用途自應以法律定之，如由法律授權以命
      令訂定者，其授權符合具體明確之標準，亦為憲法之所許
      。」）。本件土壤及地下水污染整治費之徵收對象、要件
      及費率等既由法律具體明確授權訂定之土壤及地下水污染
      整治費收費辦法所明定，則凡合乎徵收要件的對象，即應
      一律予以徵收，如果基於政策目的有必要設定免於徵收的
      條件及程序（包括須由當事人提出申請，經主管機關核准
      後始生效力），亦應以法律定之，或以法律具體明確之授
      權，由主管機關於授權範圍內以命令為必要之規範，俾免
      行政恣意，並符合依法行政原則。主管機關（行政院環境
      保護署）於執行徵收整治費時，不能自行增設免於徵收的
      條件，及須由當事人提出申請，經其核准始免除繳納義務
      的程序。至於當事人是否符合徵收要件，固由主管機關依
      職權加以認定，但其認定的作用係在確認當事人是否為徵
      收對象，而具有繳納整治費的義務，故主管機關依此認定
      作成的單方行政行為，其性質為確認處分，並非形成處分
      。
（四）次按土壤及地下水污染整治法第 1 條揭示本法的立法目
      的係「為預防及整治土壤及地下水污染，確保土地及地下
      水資源永續利用，改善生活環境，維護國民健康」，參照
      環境基本法第 4 條第 2 項明定：「環境污染者、破壞者
      應對其所造成之環境危害或環境風險負責。」係採污染者
      負責原則，污染者不僅應對其造成之環境「危害」負責，
      並應就其所造成之環境「風險」負責，故環境污染者所應
      負責之範圍，已擴大至對環境造成風險者，而非僅限於實
      際發生之污染危害。是以，中央主管機關環保署依上開污
      染整治法第 28 條第 1 項規定所公告之物質，係對環境
      具有高度危險性，該污染物質已發生之污染危害或風險，
      不只包括已查覺且已確知污染者之污染，更包括已查覺但
      無法確知污染者為何人、已發生污染但未被查覺之污染黑
      數。故環保署依上開污染整治法第 28 條第 2 項之授權
      ，依物質種類、收費費率及行業別會商有關機關後，訂定
      應徵收之整治費，即係鑑於各該「公告物質」之特殊污染
      代價，於無法查得確切污染者時，不能逕由全民負擔污染
      整治費用，而採集體負擔原則，一方面既是污染者負責，
      另一方面亦是共同負擔，即環境污染的整治費用是由全體
      可能造成環境危害（或風險）者來負擔。又依據前揭整治
      費收費辦法修正總說明所載，有關徵收整治費部分之修正
      ，係因「整治費徵收自 91 年起已逾 9 年，審視國內諸
      多不明污染場址多為過去廢棄物非法棄置造成，故本次修
      法將廢棄物納入徵收，選定廢棄物產生量大且同時為本法
      第 8 條、第 9 條管制對象等 15 個行業別先行徵收。並
      依廢棄物處理風險程度訂定不同收費費率，包括有害事業
      廢棄物（採中間處理、最終處置者）、有害事業廢棄物（
      採再利用者）、一般事業廢棄物（採中間處理、最終處置
      者）、一般事業廢棄物（採再利用者）及再生資源。」準
      此，100 年 3 月 7 日修正發布（100 年 7 月 1 日施行
      ）之整治費收費辦法雖新增以廢棄物作為整治費徵收之標
      的，並依廢棄物之產生量及輸入量計算整治費，然依上開
      污染整治法第 28 條第 1 項之規定，徵收整治費成立整
      治基金既以整治土壤、地下水污染為目的，並非單純僅因
      廢棄物之產生及輸入即應徵收整治費，即以可能造成土壤
      、地下水污染之風險為界線，如廢棄物之產生及輸入並無
      造成土壤、地下水污染風險之虞，自非整治費徵收之對象
      。
（五）依整治費收費辦法第 3 條附表 2 應徵收整治費之廢棄物
      徵收費率及行業別表規定，物質徵收種類及收費費率，第
      1 列為：再生資源 8 元／公噸、一般事業廢棄物（採中
      間處理、最終處置者）17 元／公噸、一般事業廢棄物（
      採再利用者）8 元／公噸、有害事業廢棄物（採中間處理
      、最終處置者）165 元／公噸、有害事業廢棄物（採再利
      用者）83 元／公噸；行業別名稱：金屬表面處理業等 12
      類。第 2 列為：固化物 17 元／公噸；行業別名稱：廢
      棄物處理業。於上開附表中，僅列載應徵收整治費之廢棄
      物，並未進一步說明無須申報整治費之廢棄物類型。然參
      見環保署召開開徵前說明會所提出之「 100 年 7 月 1
      日起整治費徵收廢棄物相關說明」所載，不需申報整治費
      之廢棄物類型，包括：（1）依環署廢字第 0000000000A
      號公告，免於事廢網申報品目。（2）事業產生之廢（污
      ）水：a. 【 D-1505 】廢（污）水 pH 值小於 6.0；b.
      【 D-1506 】廢（污）水 pH 值介於 6.0-9.0；c. 【
      D-1507 】廢（污）水 pH 值大於 9.0；以管線、溝渠輸
      送至廠外者無需至整治費申報及查詢系統申報，而以桶裝
      、槽車或其他非管線、溝渠方式者需申報繳費。（ 3）進
      口鋼胚不需繳納整治費（環署土字第 1000042491 號函）
      。（ 4）廢酸以管線跨廠輸送進行再利用不需繳納整治費
      （環署土字第 0000000000 號函）。（5）其他是否應申
      報案例，其中於廢棄物處理流向為「再利用」者，區分為
      「交其他機構再利用（含子廠）」及「廠（場）內再利用
      」，後者就是否應申報繳費，區分為「○」及「」兩類
      ，關於「」類即無需申報繳費者，案例說明為：「某公
      司一廠及二廠相鄰，於一廠設回收設施回收廢酸之氧化鐵
      重回製程並將廢酸冶煉成高純度鹽酸。一廠登載廢酸為原
      料，無需於事廢網申報。二廠產生廢酸以管線方式輸送至
      一廠再利用，故廢酸登載為廢棄物，需於事廢網申報。二
      廠廢酸直接回製程作為原料，此部分之廢棄物免申報繳費
      。」另有註 1 載稱：「事業廢棄物採廠（場）內再利用
      者，可由業者提出資料說明，證明其製程一貫性，產生廢
      棄物直接回到製程作為原料，此部分之廢棄物則免申報繳
      費。」有上開說明會資料及簽到單在卷可稽（原審法院
      103 年度判字第 307 號卷第 50 頁、第 61 至 69 頁）
      ，足見環保署係認事業廢棄物採廠（場）內再利用者，如
      其製程一貫性，產生廢棄物直接回到製程作為原料，此部
      分之物質本質上即非屬整治費收費辦法第 3 條附表 2 所
      列應徵收整治費之廢棄物，在定義上不是依污染整治法第
      28 條第 1 項公告應徵收整治費之物質，自始無庸申報及
      繳納整治費。以上說明會資料揭示的見解符合前揭環境保
      護法規的立法目的及規範意旨，乃環保署依其中央主管機
      關之權責，於適用整治費收費辦法第 3 條附表 2 時，所
      為合目的解釋，並非於法規外另行增設免於徵收的條件，
      及須由當事人提出申請，經其核准始免除繳納義務的程序
      。環保署先前於訴訟中主張上開整治費之免徵係於人民有
      繳納整治費義務下，行政機關為鼓勵繳費人妥善利用廢棄
      物，於經核准後得免除其繳納整治費之義務云云，容有誤
      解。且上開說明會資料既係關於整治費徵收要件該當與否
      的解釋，並非整治基金之獎勵或補助規定，亦非有害事業
      廢棄物的認定標準或再生資源項目之公告，顯與污染整治
      法第 28 條第 4 項規定：「前項基金之獎勵及補助對象
      、申請資格、審查程序、獎勵及補助之撤銷、廢止與追繳
      及其他應遵行事項之辦法，由中央主管機關定之。」廢棄
      物清理法第 2 條第 2 項規定：「前項有害事業廢棄物認
      定標準，由中央主管機關會商中央目的事業主管機關定之
      。」及資源回收再利用法第 15 條第 1 項規定：「得再
      使用之再生資源項目，由中央主管機關公告之。」無涉。
（六）原判決以被上訴人主張系爭期間（100 年 7 月至 101 年
      6 月 7 日）之系爭 0-0000 廢酸洗液，並無委託清除之
      情事，直接回到製程作為原料使用，為可採信；系爭
      0-0000 廢酸洗液既由廠內回收系統處理再利用，系爭期
      間所生 0-0000 廢酸洗液廢棄物免申報繳費，上訴人以原
      處分一、二（合稱原處分）通知被上訴人補費，自有未合
      等語為由，將原處分撤銷，並以訴願決定係針對環保署函
      所為決定，訴願機關對原處分一、二，逾期未為決定，被
      上訴人聲明撤銷訴願決定部分應屬贅語，其真意應僅撤銷
      原處分，故就被上訴人聲明撤銷訴願決定部分不另為駁回
      之諭知。經核原判決除撤銷原處分核定被上訴人於 100
      年第 3 季（7 月至 9 月）、第 4 季（ 10 月至 12 月
      ）應繳整治費部分外（詳後述），其餘撤銷原處分核定
      101 年第 1 季（1 至 3 月）、101 年第 2 季（4 至 6
      月，計算至 101 年 6 月 7 日）應繳整治費部分，揆諸
      前開規定及說明，於法尚無不合，並已詳述其得心證之理
      由，且就上訴人之主張，何以不足採取，分別予以指駁甚
      明。上訴意旨雖再以前詞爭執，惟按污染整治法第 28 條
      第 1 項係授權中央主管機關（環保署）為整治土壤、地
      下水污染，得對公告之物質，依其產生量及輸入量，向製
      造者及輸入者徵收整治費；同條第 2 項更具體授權環保
      署訂定整治費之物質徵收種類、計算方式、繳費流程、繳
      納期限、委託專業機構審理查核及其他應遵行事項之辦法
      ，並未授權其訂定免於徵收的條件及程序（包括須由當事
      人提出申請，經主管機關核准後始生效力的程序），遑論
      環保署於開徵前說明會所提出之「 100 年 7 月 1 日起
      整治費徵收廢棄物相關說明」僅具說明解釋「廢棄物」範
      圍的性質，已如前述，並非依法律授權訂定之法規命令，
      觀其本文及附註，亦無「須由當事人提出申請，經環保署
      核准始免除繳納義務」之類的詞句。又整治費收費辦法第
      6 條係規定：繳費人依同辦法第 5 條有關「應徵收物質
      若為化學物質，繳費人得檢具應徵收整治費化學物質之產
      製原料及製程內容說明，詳列直接產製原料已繳納整治費
      之成本百分比，向中央主管機關申請核定免徵比例」之規
      定，申請免徵比例，於中央主管機關未核定免徵比例前，
      應依同辦法第 7 條第 1 項計算並繳納整治費，不得自行
      計算免徵比例後扣抵費額等情，與上開環保署於開徵前說
      明會所提出之「 100 年 7 月 1 日起整治費徵收廢棄物
      相關說明」內容無涉。上訴意旨援引整治費收費辦法第 6
      條，主張環保署依其於開徵前說明會所提出之「 100 年
      7 月 1 日起整治費徵收廢棄物相關說明」，核准免徵整
      治費，使該部分廢棄物由應收整治費轉變為免收整治費，
      法律效果為免除人民之徵繳義務（按即形成處分）云云，
      容有誤解。此外，上訴人其餘所訴各節，對於原判決撤銷
      原處分核定 101 年第 1 季（1 至 3 月）、101 年第 2
      季（4 至 6 月，計算至 101 年 6 月 7 日）應繳整治費
      部分，無非重述其在原審業經主張而為原判決摒棄不採之
      陳詞，再予爭執，或就原審取捨證據、認定事實之職權行
      使，指摘其為不當，或係以其一己對法規之主觀見解，任
      意指摘原判決此部分有適用法規不當或判決不備理由等，
      均無足採。
（七）至於原判決依前揭理由，撤銷原處分核定被上訴人於 100
      年第 3 季（7 月至 9 月）、第 4 季（10 月至 12 月）
      應繳整治費部分，固非無見。惟依行政訴訟法第 133 條
      、第 134 條規定，行政法院於撤銷訴訟，或於其他訴訟
      ，為維護公益者，應依職權調查證據；當事人主張之事實
      ，雖經他造自認，行政法院仍應調查其他必要之證據。且
      依同法第 125 條、第 189 條規定，行政法院應依職權調
      查事實關係，不受當事人主張之拘束，並應行使闡明權，
      使當事人得為事實上及法律上適當完全之辯論，及令其陳
      述事實、聲明證據，或為其他必要之聲明及陳述；其所聲
      明或陳述有不明瞭或不完足者，應令其敘明或補充之。為
      裁判時，應斟酌全辯論意旨及調查證據之結果，依論理及
      經驗法則判斷事實之真偽，並將得心證之理由，記明於判
      決。又依同法第 209 條第 3 項規定，判決書理由項下，
      應記載關於攻擊或防禦方法之意見及法律上之意見。故行
      政法院對於攸關本案事實關係之重要事證，如果有應依職
      權調查而未予調查之情形，或對當事人之主張不予調查或
      採納，卻未說明其理由者，即構成判決不備理由之違法；
      如認定事實與所憑證據內容不符者，其判決於證據上之理
      由即有矛盾。
（八）被上訴人原依行為時廢棄物清理法第 31 條第 1 項第 1
      款規定，於 98 年 6 月 26 日填報○○○廠變更事業廢
      棄物清理計畫書，並填報系爭 0-0000 廢酸洗液之清理方
      式，嗣於 100 年 3 月 7 日整治費收費辦法修正，將廢
      棄物納入徵收整治費範圍，並於同年 7 月 1 日施行後，
      於 100 年 10 月 26 日填報○○○廠變更廢棄物清理計
      畫書，故系爭期間（100 年 7 月至 101 年 6 月 7 日）
      之系爭 0-0000 廢酸洗液，是否應申報繳費，參照上開環
      保署於開徵前說明會所提出之「 100 年 7 月 1 日起整
      治費徵收廢棄物相關說明」，應視被上訴人對於系爭期間
      產生之事業廢棄物，是否採廠（場）內回收再利用，並已
      提出資料說明（包括各期清理計畫書），證明其製程一貫
      性，產生廢棄物直接回到製程作為原料而定。揆諸被上訴
      人於 100 年 10 月 26 日填報之○○○廠變更事業廢棄
      物清理計畫書，其中「四、事業廢棄物之清理方式」第
      18 項，記載：「廢棄物 0-0000 廢酸洗液，其貯存方式
      為地上貯槽，貯存地點為廠內，貯存設施密閉，清除方式
      為以管線、溝渠廠內輸送，二廠 M05 廢酸洗液，經再生
      後回用，廠內再利用」，同一計畫書內「三、原、物料及
      產品資料」第 27 項記載：「主要原料代碼名稱：0-0000
      廢酸洗液。其他原料說明：本廠廢酸再利用，產生再生酸
      供現場使用（M05）。其他製程說明：金屬表面清洗程序
      （M05）」（原審卷第 176 至 185 頁），核與被上訴人
      於 100 年 10 月 25 日填報○○○廠廢棄物清理計畫書
      變更前後對照表，其中「四、事業廢棄物之清理方式，變
      更後」第 18 項記載情形，及「三、原、物料及產品資料
      ，變更後」第 27 項記載情形均相同（原審法院訴更一卷
      第 221、228 頁），固堪認被上訴人於 100 年 10 月 26
      日以後，依其變更後事業廢棄物清理計畫書，○○○廠產
      生之 0-0000 廢酸洗液採廠（場）內回收再利用，直接回
      到製程作為原料使用。但稽諸被上訴人於 100 年 10 月
      25 日填報○○○廠廢棄物清理計畫書變更前後對照表，
      其中「四、事業廢棄物之清理方式，變更前」第 6 項記
      載如下：「廢棄物代碼名稱：0-0000 廢酸洗液。貯存方
      式：地上貯槽。貯存地點：廠內。貯存設施：密閉。製程
      及其他說明：000000 金屬表面處理酸洗程序，廠內廢酸
      回收系統故障時緊急處理程序。清除方式：委託清除。處
      理方式：該項廢棄物無需處理者。中間處理方法：該項廢
      棄物無需中間處理者以此代號表示。再利用管理方式：公
      告再利用之有害事業廢棄物。最終處置方式：該項廢棄物
      無最終處置方式」，其中「三、原、物料及產品資料，變
      更前」欄位，則未見有產品原料（代碼）0-0000 之記載
      （原審法院訴更一卷第 217 頁背面至第 219 頁背面、第
      225 頁正反面），核與被上訴人於 98 年 6 月 26 日填
      報○○○廠變更事業廢棄物清理計畫書，其中「四、事業
      廢棄物之清理方式」第 6 項記載之情形相同，且其中「
      三、原、物料及產品資料」欄位，亦未見有主要原料（代
      碼）0-0000 之記載（原審卷第 293 至 296 頁），可見
      被上訴人所屬○○○廠對於系爭 0-0000 廢酸洗液之清理
      方法，於 100 年 10 月 26 日前後尚有不同；然原判決
      理由卻謂：〔被上訴人在 100 年 10 月 26 日申報變更
      計畫書前後，對於系爭 0-0000 廢酸洗液之清理方式並未
      改變，即明系爭 0-0000 廢酸洗液處理方式於系爭期間內
      均相同。次查 100 年計畫書內「四、事業廢棄物之清理
      方式，變更前」第 18 項記載如下：「廢棄物 0- 0000
      廢酸洗液，其貯存方式為地上貯槽，貯存地點為廠內，貯
      存設施密閉，清除方式為以管線、溝渠廠內輸送，二廠
      M05 廢酸洗液，經再生後回用」，同一計畫書內「三、原
      、物料及產品資料」第 27 項記載「產品原料代碼：
      0-0000 廢酸洗液。其他原料說明：本廠廢酸再利用產生
      再生酸供現場使用（M05）。其他製程說明：金屬表面清
      洗程序（M05）」並無變更後之記載，即仍採取再生後回
      用之處理方式等情，有被上訴人於環保署事廢網申報之事
      業廢棄物清理計畫書在卷可稽（原審法院訴更一卷第 221
      、228 頁）〕等語（原判決書第 17、18 頁），顯係將被
      上訴人於 100 年 10 月 25 日填報○○○廠廢棄物清理
      計畫書變更前後對照表，其中「四、事業廢棄物之清理方
      式，變更後」第 18 項之記載，誤為「變更前」之記載，
      其中「三、原、物料及產品資料，變更後」第 27 項記載
      ，誤為「變更前」之記載，以致誤認被上訴人在 100 年
      10 月 26 日申報○○○廠變更廢棄物清理計畫書前後，
      對於系爭 0-0000 廢酸洗液之清理方式並未改變。原判決
      據此認定系爭 0-0000 廢酸洗液於 100 年 10 月 25 日
      以前，亦係採取在廠內回收再利用之方法，其證據上之理
      由即有矛盾。
（九）又依廢棄物清理法第 36 條第 2 項授權訂定之事業廢棄
      物貯存清除處理方法及設施標準第 2 條規定：「本標準
      專用名詞定義如下：一、貯存：指事業廢棄物於清除、處
      理前，放置於特定地點或貯存容器、設施內之行為。二、
      清除：指事業廢棄物之收集、運輸行為。三、處理：指下
      列行為：（一）中間處理：指事業廢棄物在最終處置或再
      利用前，以物理、化學、生物、熱處理或其他處理方法，
      改變其物理、化學、生物特性或成分，達成分離、減積、
      去毒、固化或穩定之行為。（二）最終處置：指衛生掩埋
      、封閉掩埋、安定掩埋或海洋棄置事業廢棄物之行為。（
      三）再利用：指事業產生之事業廢棄物自行、販賣、轉讓
      或委託做為原料、材料、燃料、填土或其他經中央目的事
      業主管機關認定之用途行為，並應符合其規定者。四、清
      理：指貯存、清除或處理事業廢棄物之行為。……八、熱
      處理法：（一）焚化法：指利用高溫燃燒，將事業廢棄物
      轉變為安定之氣體或物質之處理方法。（二）熱解法：指
      將事業廢棄物置於無氧或少量氧氣之狀態下，利用熱能裂
      解使其分解成為氣體、液體或殘渣之處理方法。（三）熔
      融法：指將事業廢棄物加熱至熔流點以上，使其中所含有
      害有機物質進一步氧化或重金屬揮發，其餘有害物質則存
      留於熔渣中產生穩定化、固化作用之處理方法。（四）熔
      煉法：指將事業廢棄物併入金屬高溫冶煉製程中，合併進
      行高溫減量處理或金屬資源回收之處理方法。（五）其他
      熱處理法。……」參諸被上訴人於原審準備程序陳稱：代
      碼 0-0000 與 0-0000 均係廢酸洗液，性質並無不同，
      0-0000 是廢酸洗液回收系統故障時處理程序之代碼，此
      時才會委託清除，迨 100 年 11 月 14 日始將代碼統一
      為 0-0000 等語（原審卷第 277 至 279 頁）；以此稽諸
      被上訴人於 100 年 10 月 25 日填報○○○廠廢棄物清
      理計畫書變更前後對照表，其中「四、事業廢棄物之清理
      方式，變更前」第 3 項記載如下：「廢棄物代碼名稱：
      0-0000 鋼鐵工業鋼材加工或浸置之廢酸液。貯存方式：
      地上貯槽。貯存地點：廠內。貯存設施：密閉。製程及其
      他說明：000000 金屬表面處理酸洗程序，廢酸液回收系
      統廠內回收再利用。清除方式：該項廢棄物無需清除者。
      處理方式：自行處理。中間處理方法：焚化處理。再利用
      管理方式：該項廢棄物無再利用行為。最終處置方式：該
      項廢棄物無最終處置方式」，其中「三、原、物料及產品
      資料，變更前」第 16 項記載「產品原料代碼：0-0000
      鋼鐵工業鋼材加工或浸置之廢酸液。製程代碼：000000
      廢棄物熱處理（焚化處理除外）程序。其他原料說明：由
      金屬表面清洗程序所產出之廢酸液。其他製程說明：廠內
      再利用 - 廢酸回收系統」（原審法院訴更一卷第 219、
      225 頁正反面），核與被上訴人於 98 年 6 月 26 日填
      報○○○廠變更事業廢棄物清理計畫書，其中「四、事業
      廢棄物之清理方式」第 3 項記載之情形，及其中「三、
      原、物料及產品資料」第 16 項記載之情形均相同（原審
      卷第 294 至 295 頁）。從而於 100 年 10 月 25 日以
      前，縱使被上訴人所屬○○○廠對於系爭 0-0000 廢酸洗
      液並無因廠內廢酸回收系統故障而有委託清除之情形，然
      被上訴人前開陳述如果可採，對於同一廢棄物，只是代碼
      不同的 0-0000 廢酸洗液，是否有完全在廠內回收再利用
      ？是否有採中間處理方法（焚化處理），而非在廠內回收
      再利用之情形？上開「焚化處理」、「熱處理（焚化處理
      除外）程序」的實際作為如何？又所謂「該項廢棄物無再
      利用行為」真義為何？均尚有未明。以上攸關被上訴人於
      100 年 10 月 25 日以前，對其○○○廠由金屬表面清洗
      程序所產出之廢酸液，是否完全採取在廠內回收再利用之
      方法，而無庸申報及繳納整治費之認定，原審未予調查釐
      清，遽認系爭 0-0000 廢酸洗液於 100 年 10 月 25 日
      以前亦係在廠內回收再利用，容嫌速斷。另由於 100 年
      第 4 季應繳的整治費涵蓋 10 月至 12 月，然其中 10
      月 1 日至 10 月 25 日的廢棄物產生量影響該季整治費
      的核定數若干，猶屬不明，尚難切割處理；原判決撤銷原
      處分核定被上訴人於 100 年第 4 季應繳整治費，既有上
      述瑕疵，即有將該季整治費全部發回重查之必要。
（十）綜上所述，原判決撤銷原處分核定被上訴人於 100 年第
      3 季（ 7 月至 9 月）、第 4 季（10 月至 12 月）應繳
      整治費部分，既有前開理由矛盾及不完備之違法，暨系爭
      事實尚未臻明確之情形，且影響裁判之結果，上訴人聲明
      將之廢棄，即為有理由，爰將原判決此部分廢棄，發回原
      審法院更為審理。其餘原判決撤銷原處分核定 101 年第
      1 季（1 至 3 月）、101 年第 2 季（4 至 6 月，計算
      至 101 年 6 月 7 日）應繳整治費部分，並無判決不適
      用法規、適用不當、不備理由或理由矛盾等違背法令情形
      ，上訴論旨，仍執前詞，指摘原判決此部分違背法令，求
      予廢棄，為無理由。
據上論結，本件上訴為一部有理由、一部無理由。依行政訴訟法
第255條第1項、第256條第1項、第260條第1項、第98條第1項前段
，判決如主文。
中    華    民    國    107   年     5     月    10    日
                    最高行政法院第四庭
                        審判長法官  林  茂  權
                              法官  劉  介  中
                              法官  帥  嘉  寶
                              法官  林  樹  埔
                              法官  林  文  舟