訴願決定書

臺北市政府 108.01.16. 府訴一字第10861002112號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國107年10月17日北市稽內湖甲字第10761994300號
函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人所有本市內湖區○○段○○小段○○、○○地號等 2筆持分土地（宗地面積分別
為108、186平方公尺，權利範圍各為1/5、70/2050，持分面積各為21.6、6.35平方公尺
，下稱系爭土地；其所有地上建物門牌為本市內湖區○○路○○段○○巷○○弄○○號
○○樓，權利範圍全，下稱系爭房屋），原經核定按一般用地稅率課徵地價稅。嗣訴願
人於民國（下同）107年9月21日向原處分機關所屬內湖分處（下稱內湖分處）申請系爭
土地 107年按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關查得系爭土地無訴願人或其
配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，爰以107年10月1日北市稽內湖甲字第 10761925700號函
（下稱107年10月1日函）否准訴願人所請，系爭土地仍按一般用地稅率課徵地價稅。
二、訴願人於107年10月1日經由本府單一陳情系統向原處分機關提出陳情（案號： T10-107
1001-00788），經原處分機關重新審查，審認訴願人母親○○○○（下稱○母）於 107
年10月2日始於系爭土地辦竣戶籍登記，爰以107年10月17日北市稽內湖甲字第10761994
300號函核定，系爭土地准自 108年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，107年仍按一般
用地稅率課徵。訴願人不服，於 107年10月30日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷
答辯。
理由
一、查訴願書雖載明不服原處分機關107年10月1日函，惟本件申請案業經原處分機關重新審
查，並作成107年10月17日北市稽內湖甲字第10761994300號函重新核定在案，揆其真意
，應係對107年10月17日北市稽內湖甲字第10761994300號函不服，合先敘明。
二、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價
之土地......應課徵地價稅。」第16條第 1項規定：「地價稅基本稅率為千分之十....
..。」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二
計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」第41條第 1項規定：「依第十七條及第
十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日
前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用......。」
土地稅法施行細則第4條規定：「本法第9條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良物
屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」第11條規定：「土地所有權人，申
請適用本法第十七條第一項自用住宅用地特別稅率計徵地價稅時，應填具申請書並檢附
戶口名簿影本及建築改良物證明文件，向主管稽徵機關申請核定之。」
財政部81年3月20日臺財稅第810763418號函釋：「得適用特別稅率之用地及各種減免稅
地之申請期限，依土地稅法第41條及土地稅減免規則第24條規定，應於地價稅開徵40日
前提出申請，至於其用地是否符合特別稅率及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日
（編者註：現為 9月22日）為審核之基準日。」
三、本件訴願理由略以：訴願人於申請截止日前之107年9月21日前申請自用住宅用地，並經
內湖分處承辦人確認文件正確無誤並已登記完成，惟疑似承辦人未如期辦理，致訴願人
107 年核定稅率之權益受損。請撤銷原處分。
四、查本件訴願人於 107年9月21日向內湖分處申請系爭土地107年改按自用住宅用地稅率課
徵地價稅，經原處分機關審認系爭土地無訴願人本人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記
，不符土地稅法第 9條規定，爰否准所請。嗣因訴願人陳情，經原處分機關重新審查，
審認○母於 107年10月2日始於系爭土地辦竣戶籍登記，爰核定系爭土地准自108年起按
自用住宅用地稅率課徵地價稅， 107年仍按一般用地稅率課徵。有訴願人家庭成員（一
親等）資料查詢清單（查詢日期： 107年9月27日）及其全戶戶籍資料（查詢日期：107
年9月28日）、系爭房屋全戶戶籍資料（查詢日期： 107年9月28日、10月16日）在卷可
稽。原處分自屬有據。
五、至訴願人主張其於申請截止日前申請自用住宅用地，並經內湖分處承辦人確認文件正確
無誤云云。按地價稅基本稅率為千分之十，惟合於土地稅法第17條第 1項都市土地面積
未超過 3公畝部分之自用住宅用地，其地價稅率按千分之二計徵；所稱自用住宅用地，
係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住
宅用地；得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵40日前提出
申請，至於其用地是否符合特別稅率及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日（現為
9 月22日）為審核之基準日；逾期申請者，自申請之次年（期）起開始適用；此觀諸土
地稅法第9條、第16條第1項、第17條第1項第1款、第41條第1項及財政部81年3月20日臺
財稅第810763418號函釋等意旨自明。本件訴願人雖於 107年9月21日提出申請系爭土地
適用自用住宅稅率課徵地價稅，惟依卷附系爭房屋全戶戶籍資料所載，系爭土地於 107
年9月22日前，並無訴願人、其配偶或直系親屬設籍，迄至 107年10月2日始有○母辦竣
戶籍登記。原處分機關依土地稅法第9條、第41條第1項及前開函釋規定，核定系爭土地
准自次一年度即108年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，107年仍按一般用地稅率課徵
，並無違誤。訴願主張，不足採憑。從而，原處分機關所為處分，揆諸前揭規定及函釋
意旨，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員范文清
委員王韻茹
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
委員劉昌坪
委員洪偉勝
委員范秀羽
中華民國 108 年 1 月 16 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路 101號）

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