訴願決定書

臺北市政府 108.04.29. 府訴一字第10861021552號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願人 ○○○
訴願人 ○○○
共同訴願代理人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人等3人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國107年11月29日北市稽法乙字第107305
40000 號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人等 3人於民國（下同）107年4月19日移轉登記取得本市南港區○○段○○小段○
○地號（下稱系爭○○地號土地；面積176平方公尺；持分各 290/6000），及○○地號
（下稱系爭 ○○地號土地；面積414平方公尺；持分各 1/9）土地，登記原因為判決移
轉。嗣訴願人○○○、○○○等 2人於107年7月25日立約出售系爭○○、○○地號持分
土地予案外人○○○，訴願人○○○於同日分別立約出售系爭○○、○○地號持分土地
予案外人○○○、○○○。訴願人等 3人於107年7月26日向原處分機關所屬南港分處（
下稱南港分處）申報土地移轉現值。經原處分機關核定系爭○○地號土地之使用分區為
道路用地（公共設施用地），符合土地稅法第39條第 2項免徵土地增值稅規定，乃另函
通知訴願人等 3人並核發免稅證明書在案。至系爭○○地號土地部分，原處分機關依土
地稅法第30條第1項第1款規定，以訂約日當期（107年1月）公告現值為移轉現值，核定
訴願人等3人各應納土地增值稅新臺幣（下同）63萬7,931元，並經訴願人等3人於107年
8 月22日完納在案。
二、訴願人等 3人不服，提出申復，以其等前於100年6月27日即持法院確定判決書，向南港
分處申報系爭○○地號土地移轉現值，因原處分機關及第三人等不可歸責事由而延遲申
報，主張應以 100年公告現值作為移轉現值，核定土地增值稅。經原處分機關以107年9
月20日北市稽南港甲字第 10750987500號函回復略以，因土地買賣契約而申報移轉現值
，依土地稅法第30條第1項第1款規定，應以訂約日當期之公告現值為移轉現值，所請於
法無據。訴願人等3人仍不服，申請復查，經原處分機關以107年11月29日北市稽法乙字
第10730540000號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於 107年12月3日送達，訴願
人等3人不服，於107年12月28日向本府提起訴願，108年1月28日補充訴願理由，並據原
處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 5條規定：「土地增值稅之納稅義務人如左：一、土地為有償移轉者，為
原所有權人......前項所稱有償移轉，指買賣、交換、政府照價收買或徵收等方式之移
轉......。」第5條之1規定：「土地所有權移轉，其應納之土地增值稅，納稅義務人未
於規定期限內繳納者，得由取得所有權之人代為繳納。依平均地權條例第四十七條規定
由權利人單獨申報土地移轉現值者，其應納之土地增值稅，應由權利人代為繳納。」第
28條前段規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵
收土地增值稅。」第30條第1項第1款規定：「土地所有權移轉......其申報移轉現值之
審核標準，依左列規定：一、申報人於訂定契約之日起三十日內申報者，以訂約日當期
之公告土地現值為準。」第31條第1項第1款規定：「土地漲價總數額之計算，應自該土
地所有權移轉或設定典權時，經核定之申報移轉現值中減除下列各款後之餘額，為漲價
總數額：一、規定地價後，未經過移轉之土地，其原規定地價。規定地價後，曾經移轉
之土地，其前次移轉現值。」第39條第1項、第2項前段規定：「被徵收之土地，免徵其
土地增值稅。」「依都市計畫法指定之公共設施保留地尚未被徵收前之移轉，準用前項
規定，免徵土地增值稅。」第49條規定：「土地所有權移轉或設定典權時，權利人及義
務人應於訂定契約之日起三十日內，檢附契約影本及有關文件，共同向主管稽徵機關申
報其土地移轉現值。但依規定得由權利人單獨申請登記者，權利人得單獨申報其移轉現
值。主管稽徵機關應於申報土地移轉現值收件之日起七日內，核定應納土地增值稅額，
並填發稅單，送達納稅義務人......權利人及義務人應於繳納土地增值稅後，共同向主
管地政機關申請土地所有權移轉......登記......。」
二、本件訴願及補充理由略以：訴願人等3人於100年間依據確定判決意旨，以權利人身分單
獨申報系爭○○、○○地號土地被繼承人○○之繼承人○○○、○○○所遺持分土地之
移轉現值，以其等 2人死亡日之當期公告現值為移轉現值，原處分機關拒不理會，嗣經
財政部作成解釋，惟已歷時2年且原處分機關先後作出8次更正行政處分。又原處分機關
申請財政部函釋期間，系爭○○、○○地號土地遭查封無法依確定判決意旨移轉登記為
訴願人等3人所有，訴願人等3人亦無法依買賣契約移轉登記予買受人。此期間之耽誤，
係原處分機關遲延作出正確行政處分及第三人所導致，而不可歸責於訴願人等 3人。訴
願人等 3人與買受人於107年7月25日訂立不動產買賣契約書，並於土地增值稅申報書之
申報移轉現值勾選訂約日當期（ 107年）公告現值為申報移轉現值。本件買賣契約之移
轉現值，應以訴願人等3人於100年得申辦時當期公告移轉現值作為移轉現值。請撤銷復
查決定。
三、查訴願人○○○、○○○等 2人於107年7月25日立約出售系爭○○、○○地號持分土地
予案外人○○○，訴願人○○○於同日分別立約出售系爭○○、○○地號持分土地予案
外人○○○、○○○。訴願人等3人於 107年7月26日向南港分處申報土地移轉現值。原
處分機關以系爭○○地號土地之使用分區為道路用地（公共設施用地），符合土地稅法
第39條第 2項免徵土地增值稅規定，核發免稅證明書。另系爭○○地號土地依同法30條
第 1項第1款規定，以訂約日當期（107年1月）公告現值為移轉現值，核定訴願人等3人
各應納土地增值稅63萬 7,931元，自屬有據。
四、至訴願人等3人主張其等於100年間為辦理系爭○○、○○地號土地之判決移轉而單獨申
報移轉現值，惟原處分機關拒不以○○繼承人死亡日之當期公告現值為移轉現值，嗣經
財政部作成解釋，已歷時 2年，原處分機關遲延作出正確行政處分及土地遭查封，不可
歸責於訴願人等3人，本件買賣契約應以100年當期公告移轉現值作為移轉現值等語。按
土地為買賣移轉者，土地增值稅之納稅義務人為原所有權人；已規定地價之土地，於土
地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅；土地所有權移轉或設定典權
，申報人於訂定契約之日起30日內申報者，其申報移轉現值以訂約日當期之公告土地現
值為準；為土地稅法第5條、第28條前段、第30條第1項第1款所明定。查訴願人等3人於
107年7月25日立約出售系爭○○地號持分土地予案外人○○○、○○○，翌日即檢具土
地所有權買賣移轉契約書，向南港分處申報土地現值。原處分機關依土地稅法第30條第
1項第1款規定，以訂約日當期（ 107年1月）公告現值為移轉現值，核定訴願人等3人各
應納土地增值稅63萬7,931元，並無違誤。至訴願人等 3人主張應以100年公告土地現值
為移轉現值云云，惟買賣土地而為所有權移轉之移轉現值，申報人於訂定契約之日起30
日內申報者，土地稅法第30條第1項第1款明定以訂約日當期之公告土地現值為準。至於
訴願人等3人主張100年間為申辦判決移轉而申報土地移轉現值，與本件係依買賣契約所
為申報土地移轉現值無涉。訴願主張，不足採據。從而，本件原處分機關復查決定駁回
復查之申請，揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員范文清
委員王韻茹
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
委員劉昌坪
委員范秀羽
中華民國 108 年 4 月 29 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路 101號）

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