訴願決定書

臺北市政府 112.09.21. 府訴一字第11260828082號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國112年4月26日北市稽中山
甲字第1124102427號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人於民國（下同）110年1月10日立約出售其所有自住用本市中山
區○○段○○小段○○地號土地（宗地面積 2,091平方公尺，權利範
圍115/10,000，下稱系爭出售土地），經原處分機關所屬中山分處（
下稱中山分處）核定移轉現值為新臺幣（下同）769萬4,880元，土地
增值稅計37萬8,642元，經訴願人完納，並於110年3月9日完成所有權
移轉登記。嗣訴願人於 110年7月5日立約購買本市北投區○○段○○
小段○○地號土地（宗地面積 592平方公尺，權利範圍1,189/10,000
，下稱系爭重購 A土地），經原處分機關所屬北投分處（下稱北投分
處）核定移轉現值為717萬9,656元，於110年7月22日完成所有權移轉
登記。
二、訴願人原與其姊○○○（下稱○君）共有本市中山區○○段○○小段
○○地號土地（宗地面積2,091平方公尺，原權利範圍各為133/40,00
0），嗣訴願人於 112年2月14日復與○君立約，購入○君所有之該持
分土地（權利範圍133/40,000；下稱系爭重購 B土地），經中山分處
核定移轉現值為241萬9,496元，土地增值稅計16萬2,323元，並於112
年3月17日完成所有權移轉登記。
三、嗣訴願人於112年3月30日向中山分處申請依土地稅法第35條規定就已
納之土地增值稅額內，退還不足支付系爭重購A、B土地地價之稅額。
經中山分處查認系爭重購 A土地地價並未超過系爭出售土地地價扣除
已納土地增值稅後之餘額，又訴願人取得系爭重購 B土地僅增加原自
用住宅用地權利範圍，與土地稅法第35條規定之立法意旨不符。原處
分機關爰依土地稅法第35條及財政部88年 9月7日台財稅第881941465
號函釋（下稱88年9月7日函釋）意旨，以112年4月26日北市稽中山甲
字第1124102427號函（下稱原處分）否准所請。原處分於 112年5月3
日送達，訴願人不服，於112年5月25日在本府法務局網站聲明訴願，
6月30日補具訴願書，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第5條第 1項第1款規定：「土地增值稅之納稅義務人如左
：一、土地為有償移轉者，為原所有權人。」第 9條規定：「本法所
稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶
籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第35條第1項第1款規定
：「土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起，二年內重
購土地合於下列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價，扣
除繳納土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地
增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額：一、自用住宅用
地出售後，另行購買都市土地未超過三公畝部分或非都市土地未超過
七公畝部分仍作自用住宅用地者。」第36條規定：「前條第一項所稱
原出售土地地價，以該次移轉計徵土地增值稅之地價為準。所稱新購
土地地價，以該次移轉計徵土地增值稅之地價為準……。」
財政部88年 9月7日台財稅第881941465號函釋：「按土地稅法第35條
有關重購自用住宅用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在
於考量土地所有權人因住所遷移等實際需要，必須出售原有自用住宅
用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降
低其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支
付新購土地地價之數額……。」
二、本件訴願理由略以：訴願人原所有○○段土地僅擁有4分之1的權利，
權利範圍太小，加購後達2分之1方便居住及就業之需求，應符合土地
稅法第35條之規定；新購○○段土地，其中之土地增值稅及其他費用
亦由訴願人所繳納，重購退稅不適用，讓訴願人承受重複課稅之實。
請撤銷原處分。
三、查本件訴願人於110年1月10日立約出售系爭出售土地，移轉現值為76
9萬4,880元，並完納土地增值稅37萬8,642元後，於110年3月9日完成
所有權移轉登記。嗣於110年7月5日立約購入系爭重購A土地，經核定
移轉現值為717萬9,656元，並於110年7月22日完成所有權移轉登記。
訴願人復於 112年2月14日立約購入系爭重購B土地，經核定移轉現值
為241萬9,496元，並於112年3月17日完成所有權移轉登記。嗣訴願人
於112年3月30日申請依土地稅法第35條規定，就其已納土地增值稅額
內，退還不足支付系爭重購A、B土地地價之稅額。原處分機關審認系
爭重購 A土地地價並未超過系爭出售土地地價扣除已納土地增值稅後
之餘額，且訴願人購入之系爭重購 B土地僅增加原自用住宅用地權利
範圍，與土地稅法第35條之立法意旨不符，爰否准訴願人重購退稅之
申請，有訴願人 110年1月10日、110年7月5日、112年2月14日所簽訂
之系爭出售土地、系爭重購A、B土地所有權買賣移轉契約書、訴願人
及○君之土地增值稅繳款書、案外人○○○、○○○之土地增值稅免
稅證明書、訴願人全戶戶籍資料、112年3月30日土地增值稅自用住宅
用地重購退稅申請書、臺北市不動產數位資料庫土地及建物標示部暨
所有權部查詢、一親等資料線上查詢畫面等資料影本附卷可稽，原處
分自屬有據。
四、至訴願人主張因居住及就業之需求乃購入系爭重購 B土地，應可適用
土地稅法第35條重購退稅之規定；重購之土地增值稅及其他費用亦由
訴願人所繳納，原處分將致訴願人遭重複課稅云云。本件查：
（一）按土地所有權人出售其原有自用住宅用地，自完成移轉登記之日起
2年內重購都市土地未超過3公畝部分土地作自用住宅用地，其新購
土地地價超過原出售土地地價扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得
申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數
額，為土地稅法第35條第1項第1款所明定。又土地稅法第35條有關
重購住宅用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考量
土地所有權人因住所遷移等實際需要，必須出售原有自用住宅用地
，而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低
其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支
付新購土地地價之數額；亦有財政部88年9月7日函釋意旨可資參照
。
（二）經查系爭重購 A土地之地價未超過系爭出售土地地價扣除繳納土地
增值稅後餘額（717萬9,656元<769萬4,880元–37萬8,642元），故
無土地稅法第35條重購退稅規定之適用。又訴願人購入系爭重購 B
土地僅增加原自用住宅用地之權利範圍【原權利範圍133/40,000購
入後合計權利範圍為266/40,000（133/40,000＋133/40,000）】，
與土地稅法第35條因考量土地所有權人因住所遷移等實際需要，必
須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免
因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准予退還原已繳納
之土地增值稅之立法意旨未合。原處分機關乃否准退還訴願人重購
退稅之申請，並無違誤。
（三）另依土地稅法第5條第 1項第1款規定，土地為有償移轉者，原所有
權人為土地增值稅之納稅義務人；訴願人與○君間約定由何人繳納
土地增值稅等相關費用乃屬其等之契約自由，本件原處分機關否准
訴願人重購退稅之申請，亦不生重複課稅之問題。訴願主張，應係
誤解法令，不足採據。從而，原處分機關所為原處分，揆諸前揭規
定，並無不合，應予維持。
五、又訴願人申請陳述意見一節，因本件事實及法律關係已臻明確，核無
必要，併予敘明。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員連堂凱（公出）
委員張慕貞（代行）
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員洪偉勝
委員范秀羽
委員邱駿彥
委員郭介恒
委員宮文祥
中華民國 112 年 9 月 21 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行
政法院提起行政訴訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路10
1號）

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