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臺北市政府 112.10.03. 府訴一字第11260844202號訴願決定書
訴 願 人 ○○
送達代收人:○○○律師
原 處 分 機 關 臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件,不服原處分機關民國112年7月31日北市稽松山乙字
第11248048272號函,提起訴願,本府決定如下:
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○、○○地號土地(宗地面積各
為90平方公尺、6平方公尺,權利範圍均為1/4,持分面積各為22.5平方公
尺、 1.5平方公尺,下合稱系爭土地;其地上建物門牌為本市松山區○○
○路○○段○○巷○○弄○○號○○樓,下稱系爭房屋,所有權人為訴願
人母親○○○○,下稱○母)原經核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅。
嗣經原處分機關所屬松山分處查得訴願人原設籍系爭房屋,惟其出境逾 2
年,經戶政機關於民國(下同)111年3月29日逕為戶籍遷出登記。原處分
機關審認系爭土地自111年3月29日起,已無訴願人或其配偶、直系親屬辦
竣戶籍登記,不符土地稅法第 9條自用住宅用地之要件,乃以112年7月31
日北市稽松山乙字第 11248048272號函(下稱原處分)通知訴願人,系爭
土地應自 112年起改按一般用地稅率課徵地價稅。該函於112年8月10日送
達,訴願人不服,於112年8月17日向本府提起訴願,並據原處分機關檢卷
答辯。
理由
一、按土地稅法第3條第 1項第1款規定:「地價稅……之納稅義務人如左
:一、土地所有權人。」第 9條規定:「本法所稱自用住宅用地,指
土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或
供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定:「地價稅基本稅率為千
分之十。……。」第17條第 1項規定:「合於左列規定之自用住宅用
地,其地價稅按千分之二計徵:一、都市土地面積未超過三公畝部分
。二、非都市土地面積未超過七公畝部分。」第41條規定:依第十七
條及第十八條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年
地價稅開徵四十日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年開始適用
。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特別稅率之原因、
事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」
財政部80年 5月25日台財稅第801247350號函釋(下稱80年5月25日函
釋):「(一)依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之
用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅
之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。……。」
二、本件訴願理由略以:
(一)系爭土地及系爭房屋均屬○母所有;○母移居香港多年,訴願人向
臺灣臺北地方法院(下稱臺北地院)聲請○母死亡宣告,經臺北地
院裁定宣告其死亡,訴願人乃完成系爭土地繼承登記,因系爭房屋
原未辦理第1次登記,經訴願人繼承後辦理建物測量並完成第1次登
記。系爭房屋因遭人占用,訴願人訴請占用人返還房屋訴訟中。另
臺北地院以香港人士○○○○即為○母,並未死亡,乃裁定撤銷其
死亡宣告,系爭房屋第 1次登記經判決塗銷,但系爭土地未在訴訟
範圍內,仍為訴願人所有。
(二)嗣香港人士○○○○於 110年10月間病逝香港,訴願人向臺北市中
山戶政事務所(下稱中山戶所)聲請辦理○母死亡登記,惟該所遲
未核准登記,致系爭房屋仍登記已死之人名下,而未能讓訴願人辦
理繼承登記及遷入戶籍登記。訴願人信賴可辦理○母死亡登記,從
而完成遷入戶籍登記而適用自用住宅用地稅率,乃法律給予訴願人
之合理信賴。請撤銷原處分。
三、查訴願人所有系爭土地原有訴願人設籍,並經核定按自用住宅用地稅
率課徵地價稅在案,嗣訴願人戶籍經戶政機關於111年3月29日逕為遷
出登記,且系爭土地自該日起,已無訴願人或其配偶、直系親屬辦竣
戶籍登記;有系爭土地相關部別列印畫面、系爭土地及系爭房屋之臺
北地政雲公務端異動索引畫面、原處分機關 111年地價稅課稅明細表
、房屋稅主檔查詢、訴願人之系爭土地全戶除戶資料、家庭成員(一
親等)資料查詢清單等影本附卷可稽,原處分自屬有據。
四、至訴願人主張其向中山戶所申請辦理○母死亡登記,惟尚未經核准登
記,致其未能辦理繼承登記戶籍無法遷入系爭房屋云云。按地價稅之
基本稅率為千分之十;自用住宅用地在都市土地面積未超過 3公畝部
分,其地價稅按千分之二計徵;自用住宅用地,係指土地所有權人或
其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅
用地;為土地稅法第9條、第16條第1項、第17條第1項第1款所明定。
次按得適用土地稅法第17條規定特別稅率之原因、事實消滅時,應自
其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅;復有財
政部80年 5月25日函釋意旨可稽。查本件訴願人原於系爭房屋設立戶
籍,嗣於111年3月29日經戶政機關逕為遷出登記,且系爭房屋自該日
起已無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍。是系爭土地原適用特別
稅率之原因事實消滅,已不符自用住宅用地之要件。原處分機關乃核
定系爭土地自次期即 112年起改按一般用地稅率課徵地價稅,並無違
誤。又依卷附訴願書所附資料影本所示,訴願人前經委託○○○律師
以 111年11月23日111年度法字第112301號及112年3月30日111年度法
字第030301號函向中山戶所申請辦理○母死亡登記,經中山戶所分別
以 112年3月20日北市中戶登字第1126002386號及112年4月6日北市中
戶登字第1126002969號函復訴願人略以:「……說明:……二、本案
緣臺端所提供香港生死登記處核發○○○○死亡證明文件影本、○○
○○香港永久性居民身份證影本,其姓名及年籍資料與國人○○○○
不一致,爰請臺端提供足證○○○○與○○○○為同一人之舉證資料
,再行辦理其死亡登記。」「……說明:……二、本案緣臺端所提供
之電話內容僅提及○○○○已過世,並無法證明○○○○為國人○○
○○,且經本所函詢臺灣臺北地方法院,尚無法證明二人之身分,爰
請臺端再行提供足資證明○○○○與○○○○為同一人之舉證資料,
俾憑申請辦理死亡登記。」是訴願人主張信賴可辦理○母死亡登記從
而完成繼承登記辦理遷入系爭房屋戶籍登記一節,尚難遽對其為有利
之認定。訴願主張,不足採據。從而,原處分機關所為原處分,揆諸
前揭規定及函釋意旨,並無不合,應予維持。
五、綜上論結,本件訴願為無理由,依訴願法第79條第 1項,決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員 連 堂 凱
委員 張 慕 貞
委員 王 曼 萍
委員 陳 愛 娥
委員 盛 子 龍
委員 洪 偉 勝
委員 范 秀 羽
委員 邱 駿 彥
委員 郭 介 恒
委員 宮 文 祥
中華民國 112 年 10 月 3 日
如對本決定不服者,得於本決定書送達之次日起 2個月內,向臺北高等行
政法院提起行政訴訟。(臺北高等行政法院地址:臺北市士林區福國路10
1號)
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