解釋令函

關於稅捐稽徵法第 6條各項規定之適用時點及應優先受償之地價稅、房屋稅之課徵等相關問題之疑義發文機關：法務部行政執行署
發文字號：法務部行政執行署 96.07.18. 行執一字第0960004297號
發文日期：民國96年7月18日主旨：檢送司法院秘書長函送「稅捐稽徵法第 6條修正條文適用疑義討論會」相關決議，請
查照。
說明：
一、依司法院秘書長96年 7月 5日秘台廳民二字第0960014033號函辦理，並檢附該函影本
及旨揭會議決議各一份。
二、查稅捐稽徵法（下稱稅法）第 6條，於96年 1月12日生效後，本署即以96年 1月18日
行執一字第0966000038號函請財政部，就新修正稅法第 6條，對執行機關刻正執行中
、拍賣中或就拍定或承受價額進行分配中之執行案件，有無適用？該條文究係指義務
人「歷年度」滯納之地價稅、房屋稅均優先於一切債權及抵押權受償？抑係僅當地主
管機關受通知拍定或承受時，依法核課之「當年度」地價稅、房屋稅，始能優先於一
切債權及抵押權受償？又依本署組織條例規定，如何要求本署辦理通知及代為扣繳土
地增值稅等業務？另當地主管機關對拍定或交債權人承受之「土地」如何核課「房屋
稅」等疑義，表示法律意見，惟財政部就所詢事項尚未答覆。
三、嗣司法院96年 5月28日就稅捐稽徵法第 6條修正條文適用疑義召開會議討論，決議內
容如下：
（一）稅捐稽徵法第 6條第 2項規定適用之時點，限於96年 1月 1日修正生效後「開徵
」之地價稅、房屋稅始有其適用。即：
1.公法上之義務發生在稅法第 6條修正生效日（96年 1月12日）後始有適用。即
96年 1月12日後開徵之房屋稅、地價稅才可優先於一切債權及抵押權為扣繳。
2.房屋稅每年徵收一次，而其開徵日期由省（市）政府定之（房屋稅條例第12條
第 1項）。新建、增建、或改建房屋於當期建造完成者，均須按月比例計課，
未滿一個月者不計（房屋稅條例第12條第 2項）。地價稅每年一次徵收者，以
8月31日為納稅義務基準日（土地稅法施行細則第20條）。
3.優先扣繳之房屋稅、地價稅算至拍定（或承受或特拍准予應買）日為止，但如
有因拍定（或承受或應買）成立與否而爭執涉訟，致未能核發權利移轉證書時
，則以訴訟確定日為止。
4.拍定（或承受或特拍應買）人應承擔拍定（或承受或准予應買）日至權利移轉
證書取得前之地價稅、房屋稅。
（二）稅法第 6條第 2項、第 3項規定應優先受償之地價稅、房屋稅，應僅限於就該執
行標的物所課徵之地價稅、房屋稅。
（三）稅法第 6條第 2項所規定之地價稅、房屋稅，含96年 1月12日修正生效後歷年度
欠繳之地價稅、房屋稅。
（四）土地增值稅、地價稅、房屋稅，既同列為優先債權，受償順序應相同，如案款不
足清償時，應依稅額比例受償。又分配時，應區別土地、房屋之稅額分別製作分
配表。
（五）法院核發權利移轉證書予拍定買受人時，應一併通知相關稅捐稽徵機關。
（六）法院進行拍賣時，除通知抵押權人行使抵押權外，毋庸主動通知其他尚有欠稅之
稅捐稽徵機關參與分配。至於稅捐機關間是否相互通知，請稅捐稽徵機關自行聯
繫決定。
（七）拍賣之建物部分屬未辦保存登記或無座落門牌，甚或面積構造、層次等與房屋稅
籍資料不符者，法院於函查稅捐數額公文附表中業已列出，無庸再檢送成果圖。
（八）已逾限繳期限未逾滯納期之欠稅案件，於接獲拍定通知時，其稅捐數額應計算至
拍定日。又拍賣公告應加註：優先扣繳之房屋稅、地價稅算至拍定（或承受）日
。拍定（或承受）人應承擔拍定（或承受）日至權利移轉證書核發前之地價稅、
房屋稅。
（九）又稅捐稽徵機關對拍定或交債權人承受之「土地」，依法核課「房屋稅」，並由
執行法院或行政執行署代為扣繳。其所稱之依法核課房屋稅，稽徵實務應如何適
用一事，決議：「由稅捐稽徵法第 6條條文觀之，會有本則疑問產生，係因稅捐
稽徵法本次修正之立法疏漏所致。實務上仍應依標的課徵，即以土地為標的者，
扣繳土地稅，以房屋為標的者，扣繳房屋稅，故本則不予討論。」；另稅法第 6
條規定，要求本署踐履通知及代為扣繳之規定，恐有窒礙難行一節，決議：「依
行政監督制度觀之，『行政執行署』一語可解為係包含其所屬各行政執行處。」
（十）此外，該次會議就下列問題予以保留，留待提交司法院全國法律座談會討論：
1.有關修正稅法第 6條第 2項規定適用之案件是否限於查封拍賣之案件，例如清
算、破產、限定繼承等，是否適用？
2.該修正規定是否有信賴保護原則之適用，即96年 1月12日以前業已登記完畢之
扺押權，只要其抵押權係發生於96年 1月12日以前者，本諸信賴保護原則，是
否不受上開修正規定之影響？
3.因遲繳房屋稅、地價稅所生之滯納金、利息、罰鍰，得否主張優先於抵押權而
受償？
附件：
司法院秘書長96.07.05日秘台廳民二字第0960014033號函
主旨：檢送本院「稅捐稽徵法第 6條修正條文適用疑義討論會」相關決議乙份，供各法院執
行同仁辦理強制執行事件參考。請查照。
說明：稅捐稽徵法於96年 1月10日修正公布後，實務適用時產生諸多疑義，亟須統整作法。
本院乃聘請臺灣高等法院阮庭長富枝、前新竹地方法院傅庭長金圳擔任講座，於96年
5月28日召集各法院民事執行處代表及法務部行政執行署、財政部賦稅署等有關機關
，舉辦旨揭討論會，經與會代表縝密研討後，作成下列決議：
一、稅捐稽徵法第 6條第 2項規定適用之時點，限於96年 1月12日修正生效後開徵之地價
稅、房屋稅始有其適用。
二、稅捐稽徵法第 6條第 2項、第 3項規定應優先受償之地價稅、房屋稅，應僅限於就該
執行標的物所課徵之地價稅、房屋稅。
三、稅捐稽徵法第 6條第 2項所規定之地價稅、房屋稅，含96年 1月12日修正生效後歷年
度欠繳之地價稅、房屋稅。
四、土地增值稅、地價稅、房屋稅，既同列為優先債權，受償順序應相同，如案款不足清
償時，應依稅額比例受償。
五、法院核發權利移轉證書予拍定之買受人時，應一併通知相關稅捐稽徵機關。
六、法院進行拍賣時，除通知抵押權人行使抵押權外，毋庸主動通知其他尚有欠稅之稅捐
稽徵機關參與分配。至於稅捐機關間是否相互通知，請稅捐稽徵機關自行聯繫決定。
七、拍賣之建物部分屬未辦保存登記或無座落門牌，甚或面積構造、層次等與房屋稅籍資
料不符者，法院於函查稅捐數額公文附表中業已列出，無庸再檢送成果圖。
八、已逾限繳期限未逾滯納期之欠稅案件，於接獲拍定通知時，其稅捐數額應計算至拍定
日。

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