解釋令函

營業人虛報進項稅額，如經查明該虛報之稅額自違章行為發生日起至查獲日（調查基準日）止，實際僅虛增累積留抵稅額而尚未辦理扣抵或退稅，不發生逃漏稅款者，免按營業稅法第五十一條第五款規定處罰；否則應以其實際辦理扣抵或退稅之稅額為逃漏稅額，依法處罰發文機關：財政部
發文字號：財政部 85.2.7. 臺財稅字第851894251號函
發文日期：民國85年2月7日主旨：營業人虛報進項稅額，如經查明該虛報之稅額自違章行為發生日起至查獲日（調查基
準日）止，實際僅虛增累積留抵稅額而尚未辦理扣抵或退稅，不發生逃漏稅款者，免
按營業稅法第五十一條第五款規定處罰；否則應以其實際辦理扣抵或退稅之稅額為逃
漏稅額，依法處罰。請查照。
說明：
一、依據臺灣省政府財政廳八四財稅一字第０一三八九四號、第０一四四六四號、第０一
五七三五號、第０一六二一三號函及臺北市政府財政局84北市財二字第三五六八一號
函辦理。
二、查納稅義務人有虛報進項稅額，並因而逃漏稅款者，始得據以依營業稅法第五十一條
第五款規定追繳稅款及處罰；其漏稅額係以經主管稽徵機關查獲因虛報進項稅額而實
際逃漏之稅額認定之，為司法院大法官議決釋字第三三七號解釋及營業稅法施行細則
第五十二條第二項所明定。至有關營業人虛報進項稅額之結果，有無發生逃漏稅款，
應依左列原則認定：
（一）違章行為發生日至查獲日（調查基準日）以前各期之期末累積留抵稅額，如均大
於或等於虛報之進項稅額者，則實際並未造成逃漏稅款，可依本部八十三年十二
月六日臺財稅第八三一六二四四０一號函釋規定，免按營業稅法第五十一條第五
款規定處罰。
（二）違章行為發生日起至查獲日（調查基準日）以前各期之中，任何一期之期末累積
留抵稅額如小於所虛報之進項稅額者，則已發生以虛報進項稅額扣抵銷項稅額之
情事，應就查獲前各期實際扣抵數予以加總計算漏稅額，按營業稅法第五十一條
第五款規定處罰。（財政部85.2.7. 臺財稅字第八五一八九四二五一號函）
〔配合 100年 1月26日修正公布加值型及非加值型營業稅法部分條文及同年6 月
22日修正施行之同法施行細則，函令內容修正如下：〕
主旨：營業人虛報進項稅額，如經查明該虛報之稅額自違章行為發生日起至查獲日（調查基
準日）止，實際僅虛增累積留抵稅額而尚未辦理扣抵或退稅，不發生逃漏稅款者，免
按加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第51條第 1項第 5款規定處罰；
否則應以其實際辦理扣抵或退稅之稅額為逃漏稅額，依法處罰。
說明：
一、依據臺灣省政府財政廳八四財稅一字第０一三八九四號、第０一四四六四號、第０一
五七三五號、第０一六二一三號函及臺北市政府財政局84北市財二字第三五六八一號
函辦理。
二、查納稅義務人有虛報進項稅額，並因而逃漏稅款者，始得據以依營業稅法第51條第 1
項第 5款規定追繳稅款及處罰；其漏稅額係以經主管稽徵機關查獲因虛報進項稅額而
實際逃漏之稅額認定之，為司法院釋字第 337號解釋及營業稅法施行細則第52條第 2
項所明定。至有關營業人虛報進項稅額之結果，有無發生逃漏稅款，應依左列原則認
定：
（一）違章行為發生日至查獲日（調查基準日）以前各期之期末累積留抵稅額，如均大
於或等於虛報之進項稅額者，則實際並未造成逃漏稅款，可依本部83年12月 6日
台財稅第 831624401號函釋規定，免按營業稅法第51條第 1項第 5款規定處罰。
（二）違章行為發生日起至查獲日（調查基準日）以前各期之中，任何一期之期末累積
留抵稅額如小於所虛報之進項稅額者，則已發生以虛報進項稅額扣抵銷項稅額之
情事，應就查獲前各期實際扣抵數予以加總計算漏稅額，按營業稅法第51條第 1
項第 5款規定處罰。

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