解釋令函

不動產信託期間其折舊費用可否自信託利益減除釋疑發文機關：財政部
發文字號：財政部 93.05.24. 臺財稅字第0930450522號（不再援用）
發文日期：民國93年5月24日主旨：貴公司（編者註：××公司）擬依據不動產證券化條例（以下稱本條例）規定，採不
動產資產信託方式，將××商業大樓信託與××商業銀行發行受益證券，相關交易之
課稅疑義乙案。
說明：
二、有關「本案委託人將資產信託予受託機構，並取得受託機構以該信託資產為基礎發行
或交付之受益證券所產生之現金，且本案之委託人得於信託存續期間（含到期日）行
使『部分暨全部終止權利』取回信託資產，是本案委託人移轉資產予受託機構，及嗣
後執行『部分暨全部終止權利』取回資產時，可否比照財務會計準則公報第 33號『
金融資產之移轉及負債消滅之會計處理準則』第 5 條之規定，視為『融資行為』
而非『出售』？」乙節，茲依所詢有關各稅目之課稅規定，說明如下：
（一）營利事業所得稅：
1.貴公司於本不動產資產信託生效日前，實際支付主辦機構、律師及會計師等之
必要費用，得列為當年度費用，亦得列入資產項下分 3 年攤提費用。自信託
生效日起之信託存續期間內，與信託資產相關之費用及損失，於申報營利事業
所得稅時，不得列為貴公司之費用。
三、有關「本條例信託利益之計算，是否得比照所得稅法第 3 條之 4及金融資產證券化
條例第 41 條之規定，以信託財產之收入，減除成本及必要費用後之收益認定？另信
託利益如須減除信託資產之折舊費用，則所保留之現金，嗣後分配予受益人時，是否
須依規定扣繳稅款分離課稅？」乙節，查本案依據本條例之規定，採殊目的信託架構
成立不動產資產信託，有關信託利益之計算，應符合所得法第 3 條之 4第 1 項之
規定。此外，不動產信託契約係用於規範委託人、受託機構、受益人及信託監察人等
間之權利義務關係，受託機構計算得分配予受益人之信託利益時，應不得違反信託契
約之約定。依此，受託機構計算信託利益，應同時符合所得稅法第 3條之 4 第 1
項規定及不動產資產信託契約之約定。又信託資產於信託契約存續期間之折舊費用，
如非屬不動產信託契約約定之支出項目，於計算信託利益時即不得予以減除。
六、有關「若發生違約事件，受託機構依信託契約處分信託資產，並將所得之價金依序償
還受益人之利息及本金，則受託機構於處分房屋部分，究應由受託機構或委託人開立
統一發票暨報繳營業稅？」乙節，查本部 92 年 2 月 26 日臺財稅字第 0920451
148 號令規定，受託人依信託本旨管理或處分信託財產，如有銷售貨物或勞務應依法
辦理營業登記或設立稅籍，其銷售額除符合加值型及非加值型營業稅法第 8條之 1
規定，免徵營業稅外，應由受託人依法開立統一發票及報繳營業稅。
七、有關「信託關係終止時，如分配非屬信託利益之剩餘資金，是否毋須依規定之扣繳率
扣繳稅款分離課稅？」乙節，查本條例第 50 條第 1項規定：「依本條例規定募集或
私募之受益證券，其信託利益應每年分配。」及第 3 項規定：「第 1 項利息所得
於分配時，應以受託機構為扣繳義務人，依規定之扣繳率扣繳稅款分離課稅，不併計
受益人之綜合所得稅總額或營利事業所得額」。本案信託關係終止時，××公司獲配
「非屬信託利益」之剩餘資金，尚無上開規定之適用，應併計其當年度營利事業所得
額，依法課稅。
局部刪除：說明二（一）2 未作解釋，（二）、（三）、（四）核示內容與所得稅無
關，說明四、五因本部 93 臺財稅字第 09304561780 號令有原則性之核示可資適用
，爰均予刪除。（所得稅法令彙編 94年版）
〔依財政部93.11.18．臺財稅字第 09304162080號函不再援用〕

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