解釋令函

買賣移轉未辦保存登記之房屋，於其向稅捐機關辦理契稅申報，可否視為向物權登記機關登記乙案發文機關：法務部
發文字號：法務部 94.06.28. 法律字第0940019314號
發文日期：民國94年6月28日主旨：有關函詢買賣移轉未辦保存登記之房屋，於其向稅捐機關辦理契稅申報，可否視為印
花稅法第 5 條第 5 款規定之向物權登記機關登記乙案，復如說明二至四。請　查
照參考。
說明：
一、按憲法第 19 條規定，人民有依法律納稅之義務，係指人民祇有依法律所定之納稅主
體、稅目、稅率、納稅方法及稅捐減免等項目而負繳納義務或享受優惠，舉凡應以法
律明定之租稅項目，自不得以命令取代法律或作違背法律之規定，否則則有違憲法上
之租稅法律主義，迭經司法院釋字第 217 號、第 367 號、第 385 號及第 413
號等著有解釋，合先敘明。
二、次按「經查印花稅法第 5 條第 5 款規定，係指買賣不動產向主管機關申請物權登
記之契據，應依規定繳納印花稅，其意旨在規範印花稅之課稅範圍。…另以現行買賣
不動產移轉登記之手續，依契稅條例第 2 條規定，不動產之買賣而取得所有權者，
均應購用公定契紙，且須由土地權利人及義務人共同向稅捐稽徵機關申報其土地移轉
現值，再由稅捐稽徵機關將土地增值稅（土地現值）申報書通報至物權登記機關，由
物權登記機關根據該土地增值稅（土地現值）申報書及相關文件加以審查核對後，方
才完成土地所有權移轉登記，足證向稅捐稽徵機關辦理土地現值申報手續，即為『向
主管機關申請物權登記』之一環。…，…」（行政法院 89 年度判字第 2105 號判決
參照），顯係以該不動產客觀上能辦理所有權移轉登記為前提，始認為向稅捐稽徵機
關辦理土地增值稅即是「向主管機關申請物權登記」，依其法律文義範圍，似不包含
該不動產客觀上無法申請物權登記之情形。
三、查房屋未符合相關規定致無法辦理建物所有權第一次登記（保存登記），除嗣後能依
程序補正而變成合法建築物外，係客觀上不能辦理移轉登記，而無法為不動產所有權
之讓與，縱實務上雖認為讓與人已將違章建築之事實上處分權，因建築物之交付而歸
諸受讓人（王澤鑑著，物權通則，2002 年 9 月 3 刷，第 117 至 118
頁參照），惟仍無從辦理物權登記，自不符印花稅法第 5 條第 5款規定所稱「物權
登記」之憑證課稅範圍，尚無從基於實質課稅原則而增加法律所無之規定，並加重人
民之稅負。
四、本件未辦理保存登記建物，雖應依契稅條例與房屋稅條例對納稅義務人分別課徵稅捐
，然該建物無法辦理所有權移轉登記之結果，確不受契稅或房屋稅有無稽徵之影響。
換言之，未辦理保存建物本質上無從申請物權登記，縱使曾向稽徵機關辦理契稅或房
屋稅，顯非「向主管機關申請物權登記之一環」，尚非印花稅法第五條規定之憑證課
稅範圍，無從援引前揭行政法院判決與財政部之函釋意旨，由上開稅捐機關對其課徵
印花稅。如有課徵必要，應另行修法為妥。
正本：財政部
副本：本部法律事務司（三份）

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