解釋令函

土地稅法施行細則有關土地所有權人於適用特別稅率之原因、事實消滅時應申報之規定，於失其效力之日前，不因經司法院宣告違憲而影響其適法性發文機關：法務部
發文字號：法務部 96.05.03 法律字第0960011467號
發文日期：民國96年5月3日主旨：所詢司法院釋字第 619 號解釋，土地稅法施行細則第 15 條規定，應於該號解釋公
布之日起至遲於屆滿 1 年時失其效力。依上開解釋，於其失效期日屆至前，對於已
裁罰尚未確定及新發生之案件，是否仍得裁罰或應予免罰疑義乙案，本部意見如說明
二。
說明：
二、按土地稅法施行細則第 15 條：「適用特別稅率之原因、事實消滅時，土地所有權人
應於 30 日內向主管稽徵機關申報，未於期限內申報者，依本法第 54 條第 1 項第
1 款之規定辦理。」之規定，業經司法院釋字第 619 號解釋略以：「…，顯以法
規命令增加裁罰性法律所未規定之處罰對象，復無法律明確之授權，核與首開法律保
留原則之意旨不符，牴觸憲法第 23 條規定，應於本解釋公布之日起至遲於屆滿 1
年時失其效力。」，從而行政機關於土地稅法施行細則第15 條失其效力之日前，依
該條所為之裁罰處分（包括已裁罰尚未確定及新發生之案件於上開解釋後，失效屆至
前業經裁罰），並不因上開規定經司法院宣告違憲而影響其適法性（司法院釋字第 6
13 號解釋參照）。「至於來函所提實務上類此案件，前曾由當事人提起行政救濟並
經臺北高等行政法院判決撤銷行政機關之處分乙節，查臺北高等行政法院判決係該院
法官就具體個案所為判斷，原處分機關如有不服，自得依行政訴訟法第 238 條等規
定上訴於最高行政法院。

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