解釋令函

一、土地承租人於承租之土地上自費建屋，將建物所有權登記為出租人（包含個人或營利事業）所有，並約定租賃期間由承租人使用該房屋，土地出租人應依建物之營建總成本，按租賃期間平均計算各年度租賃收入加計當年度收取之現金為其租賃收入總額，於減除必要損耗及費用後，核算各年度租賃所得。發文機關：財政部
發文字號：財政部 96.03.16. 臺財稅字第09604517910號令
發文日期：民國96年3月16日一、土地承租人於承租之土地上自費建屋，將建物所有權登記為出租人（包含個人或營利
事業）所有，並約定租賃期間由承租人使用該房屋，土地出租人應依建物之營建總成
本，按租賃期間平均計算各年度租賃收入加計當年度收取之現金為其租賃收入總額，
於減除必要損耗及費用後，核算各年度租賃所得。但在原訂租賃期間內，依建物之營
建總成本平均計算各年度租賃收入，如遇有解約或建物出售時，應就剩餘租賃期間應
歸屬之建造成本歸課土地出租人租賃契約解約年度或建物出售年度之租賃所得。
二、依據上開規定計算之租金，顯較當地一般租金為低者，稽徵機關得依所得稅法第14條
第 1項第 5類規定，參照當地一般租金調整計算租賃收入；或依營利事業所得稅查核
準則第22條規定辦理。
三、本部82年 6月22日臺財稅第 821489474號函、85年 5月22日臺財稅第851905235 號函
及88年 3月12日臺財稅第 881902753號函，自本令發布日起廢止。（財政部 96.03.1
6. 臺財稅字第０九六０四五一七九一０號令）

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