解釋令函

有關本部函請財政部研議同意祭祀公業及神明會土地，依祭祀公業條例及地籍清理條例規定辦理囑託登記，以「共有型態變更」為登記原因，免課徵土地增值稅 1案發文機關：內政部
發文字號：內政部 102.05.03. 內授中民字第1025760094號
發文日期：民國102年5月3日主旨：有關本部函請財政部研議同意祭祀公業及神明會土地，依祭祀公業條例及地籍清理條
例規定辦理囑託登記，以「共有型態變更」為登記原因，免課徵土地增值稅 1案，詳
如說明，請查照。
說明：
一、依據財政部 102年 4月 2日台財稅字第 10100720090號函副本辦理（影本如附件）。
二、本案經轉准財政部上揭函說明二略以：「…依祭祀公業條例第50條第 3項、第28條第
2 項及地籍清理條例第24條第 2項、第25條規定，祭祀公業及神明會未於期限內依規
定之方式處理其土地，為達清理目的，即視為無內部規定，應由直轄市、縣（市）主
管機關依派下全員證明書之派下現員名冊或現會員（或信徒）名冊，囑託該管土地登
記機關均分登記為派下員或現會員（或信徒）分別共有，該囑託登記屬共有型態之變
更。準此，本案參照本部 68年 8月25日台財稅第 35920號函規定，應不課徵土地徵
值稅；嗣其派下員或現會員（或信徒）再移轉該土地峙，其前次移轉現值，應以該祭
祀公業或神明會原取得該筆土地時核定之移轉現值為準。」同函說明三略以「…祭祀
公業及神明會所有不動產依旨揭條例規定辦理囑託登記時，免依土地稅法第51條第 1
項及房屋稅條例第22條第 1項規定辦理查欠。囑託登記前祭祀公業或神明會之不動產
屬其派下員或現會員（或信徒）公同共有，如尚有囑託登記前之地價稅或房屋稅繳款
書未送達，稽徵機關應依稅捐稽徵法第12條及第19條有關公同共有財產納稅義務人及
送達之規定辨理。本部78年10月24日台財稅第 780362111號函，自即日起停止適用。
」
三、另有關財政部建議將旨揭登記之登記原因改為「囑託登記共有型態變更」1 節，因囑
託登記為土地登記申請方式之一，乃政府機關為執行公務，本於權責函囑登記機關辦
理登記之方式，並非申請登記之事由或原因；又本部訂頒之登記原因標準用語已有「
共有型態變更」之登記原因，其意義指公同共有後型態變更為分別共有之登記，屬未
涉權屬變動之登記，本無須依稅法規定課徵土地增值稅及辦理查欠，故旨揭登記既經
財政部函復應屬共有型態之變更，其登記原因仍應以標準用語「共有型態變更」辨理
登記，併予敘明。
正本：新北市政府民政局、臺北市政府民政局、臺中市政府民政局、臺南市政府民政局、高
雄市政府民政局、宜蘭縣政府、桃園縣政府民政局、新竹縣政府、苗栗縣政府、彰化
縣政府、南投縣政府、雲林縣政府、嘉義縣政府、屏縣政府、澎湖縣政府、基隆市政
府、新竹市政府、嘉義市政府
副本：本部地政司、民政司【基層建設科】
附件：
財政部函
中華民國 102年 4月 2日
台財稅字第 10100720090號
主旨：有關內政部建議祭祀公業及神明會所有土地，依祭祀公業條例及地籍清理條例規定辦
理囑託登記，免課徵土地增值稅乙案，請查照。
說明：
一、依據內政部 101年 2月28日內授中民字第1015730168號函、同年12月10日內授中民字
第1015037476號函及桃園縣政府地方稅務局 101年 5月28日桃稅土字第1010013520號
函辨理。
二、內政部 101年 2月28日函說明略以，依祭祀公業條例第28條第 2項、第50條第 3項及
地籍清理條例第24條第 2項、第25條規定，祭祀公業及神明會未於期限內依規定之方
式處理其土地，為達清理目的，即視為無內部規定，應由直轄市、縣、（市）主管機
關依派下全員證明書之派下現員名冊、現會員（或信徒）名冊，囑託該管土地登記機
關均分登記為派下員、現會員（或信徒）分別共有，該囑託登記屬共有型態之變更。
準此，本案參照本部68年 8月25日台財稅第 35920號函規定，應不課徵土地增值稅；
嗣其派下員或現會員（或信徒）再移轉該土地時，其前次移轉現值，應以該祭祀公業
或神明會原取得該筆土地時核定之移轉現值為準。
三、又祭祀公業及神明會所有不動產依旨揭條例規定辦理囑託登記時，免依土地稅法第51
條第 1項及房屋稅條例第22條第 1項規定辦理查欠。囑託登記前祭祀公業或神明會之
不動產屬其派下員或現會員（或信徒）公同共有，如尚有囑託登記前之地價稅或房屋
稅繳款書未送達，稽徵機關應依稅捐稽徵法第12條及第19條有關公同共有財產納稅義
務人及送達之規定辦理。本部78年10月24日台財稅第780362111 號函，自即日起停止
適用。
四、有關祭祀公業及神明會之不動產辦理囑託登記前，滯欠地價稅及房屋稅之控管，請桃
園縣政府地方稅務局洽會其他地方稅稽徵機關研擬可行方案，以利徵起；如有增修相
關程式需要，請洽本部財政資訊中心。
五、副本抄送內政部，為利稽徵作業，依前開條例規定向地政機關辦理囑託登記者，其登
記原因建議註記為「囑託登記共有型態變更」以資明確。
正本：高雄市政府財政局、臺北市稅捐稽徵處、新北市政府稅捐稽徵處、臺中市政府地方稅
務局、臺南市政府稅務局、桃園縣政府地方稅務局、宜蘭縣政府地方稅務局、新竹縣
政府稅捐稽徵局、苗栗縣政府稅務局、彰化縣地方稅務局、南投縣政府稅務局、雲林
縣稅務局、嘉義縣財政稅務局、屏東縣政府稅務局、臺東縣稅務局、花蓮縣地方稅務
局、澎湖縣政府稅務局、基隆市稅務局、新竹市稅務局、嘉義市政府稅務局、福建省
連江縣稅捐稽徵處、福建省金門縣稅捐稽徵處
副本：內政部、財政部法制處、財政部財政資訊中心、財政部賦稅署（財產稅組）

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